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第三節(jié)　債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)交款項(xiàng)以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等;債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。

本節(jié)主要介紹應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、長期借款等債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。

一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項(xiàng)指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

(一)應(yīng)收賬款

“應(yīng)收賬款”科目用于核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。“應(yīng)收賬款”科目：

借方登記應(yīng)收賬款的增加

貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失

期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款

如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。

【例10—8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為200 000元，增值稅額34 000元，已辦理托收手續(xù)。相關(guān)會計(jì)分錄為：

『正確答案』

借;應(yīng)收賬款——乙公司 234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34 000

甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時

借：銀行存款 　234 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 　234 000

(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

【例10—9】20×8年12月31日，甲公司對應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為100 000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定20×8年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為O，則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=10 000元(100 000×10%-0)。會計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　10 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 　10 000

假設(shè)20×9年6月，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失7 000元。甲公司確認(rèn)壞賬損失時的會計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備 7 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 　7 000

【例10-10】沿用【例10—9】，甲公司20×9年末應(yīng)收乙公司的賬款金額為120 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為9 000元[120 000×10%一(10 000—7 000)]。會計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 9 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 9 000

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率一(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(借方)余額

(三)預(yù)付賬款

“預(yù)付賬款”科目用于核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目;

當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，對收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;

【例10—11】甲公司向乙公司采購材料5 000噸，單價10元，所需支付的款項(xiàng)總額50 000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%。9月30日，收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付其余款項(xiàng)。假定不考慮其他稅費(fèi)。相關(guān)會計(jì)分錄如下：

『正確答案』

(1)預(yù)付50%貨款

借：預(yù)付賬款——乙公司 25 000

貸：銀行存款 25 000

(2)收到材料

借：原材料——××材料 　50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500

貸：預(yù)付賬款——乙公司 　58 500

借：預(yù)付賬款——乙公司 　33 500

貸：銀行存款 33 500

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