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第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求

企業(yè)和經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查以后，通常都能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作、財(cái)產(chǎn)物資管理工作上存在的問(wèn)題。如何妥善處理好這些問(wèn)題是財(cái)產(chǎn)清查工作的主要目的之一，也是財(cái)產(chǎn)清查發(fā)揮積極作用的最終體現(xiàn)。對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果進(jìn)行處理，不應(yīng)當(dāng)只僅僅著眼于賬務(wù)處理，做到賬實(shí)相符，更重要的是要提出改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資管理的措施，充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理職能。所以財(cái)產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理應(yīng)該包括以下幾方面要求：

(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)

(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損(符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，對(duì)清查結(jié)果直接進(jìn)行處理)。

盤(pán)虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(一)審批之前的處理

根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料編制記賬憑證、記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);同時(shí)，對(duì)于發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案確認(rèn)。

(二)審批之后的處理

審批以后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見(jiàn)，編制記賬憑證、記入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準(zhǔn)確性。

(三)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)核算

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及存貨的清查在后面的章節(jié)會(huì)詳細(xì)敘述。本章以固定資產(chǎn)為例說(shuō)明財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，同時(shí)要及時(shí)查明原因?qū)懗鰰?shū)面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，在扣除由過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后的凈損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)更正處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

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