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第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求

企業(yè)和經(jīng)濟單位進行財產(chǎn)清查以后，通常都能發(fā)現(xiàn)會計工作、財產(chǎn)物資管理工作上存在的問題。如何妥善處理好這些問題是財產(chǎn)清查工作的主要目的之一，也是財產(chǎn)清查發(fā)揮積極作用的最終體現(xiàn)。對于財產(chǎn)清查的結(jié)果進行處理，不應(yīng)當只僅僅著眼于賬務(wù)處理，做到賬實相符，更重要的是要提出改進財產(chǎn)物資管理的措施，充分實現(xiàn)會計的管理職能。所以財產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理應(yīng)該包括以下幾方面要求：

(一)分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

(二)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

(三)總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度

(四)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損(符合小企業(yè)標準的小企業(yè)按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定不設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，對清查結(jié)果直接進行處理)。

盤虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準處理的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

待處理財產(chǎn)損溢

(一)審批之前的處理

根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料編制記賬憑證、記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限將處理建議報股東大會或董事會、經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準;同時，對于發(fā)生的財產(chǎn)損失應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案確認。

(二)審批之后的處理

審批以后，會計人員應(yīng)根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見，編制記賬憑證、記入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準確性。

(三)財產(chǎn)清查結(jié)果的會計核算

庫存現(xiàn)金、銀行存款以及存貨的清查在后面的章節(jié)會詳細敘述。本章以固定資產(chǎn)為例說明財產(chǎn)清查結(jié)果的會計核算。

企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，同時要及時查明原因?qū)懗鰰鎴蟾?，并根?jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤虧的固定資產(chǎn)，在扣除由過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后的凈損失應(yīng)計入當期營業(yè)外支出。

盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯更正處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

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