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第四節(jié)　留存收益

一、留存收益概述

(一)留存收益的構(gòu)成

留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。

盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是按《中華人民共和國公司法》規(guī)定計提的，任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的，是否計提以及計提多少，由企業(yè)董事會或股東大會決定。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同，前者以國家的法律法規(guī)為依據(jù)，后者由企業(yè)的權(quán)力機構(gòu)自行決定。

未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的歷年結(jié)存的利潤。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。未分配利潤從數(shù)量上來說，是企業(yè)期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的盈余公積和分配出去的利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤;二是未指定特定用途的利潤。

(二)留存收益與資本公積的區(qū)別

留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價(或股本溢價)等。

二、留存收益的核算

(一)盈余公積的核算

按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(減彌補以前年虧損，下同)的10%提取法定盈余公積，非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。值得注意的是，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目核算盈余公積的提取與使用，同時應(yīng)分別通過“法定盈余公積”、“任意盈余公積” 科目進行明細核算。

1.盈余公積的提取

企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。

2.盈余公積的使用

企業(yè)計提的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于以下幾個方面：

(1)彌補虧損。

企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補，按照企業(yè)會計準則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補;二是用以后年度的稅后利潤即凈利潤彌補，企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期仍不足彌補的，應(yīng)使用隨后所實現(xiàn)的所得稅后利潤彌補;三是用盈余公積彌補，當企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤仍不足彌補的，可以用所提取的盈余公積加以彌補。但是，用盈余公積彌補虧損時，應(yīng)當由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準，或由類似的機構(gòu)批準后方可實施。

企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”賬戶。

(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

為了滿足擴大再生產(chǎn)對資本的要求，經(jīng)股東大會決議，企業(yè)可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本時，要按照股東的原持股比例進行結(jié)轉(zhuǎn)。

企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照批準的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。

(3)用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)提取的盈余公積在一般情況下不得用于向投資者分配利潤或股利，但是根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在特殊情況下，當股份有限公司累計的盈余公積比較多，而未分配利潤又比較少時，為了維護企業(yè)的形象，給投資者以合理的回報，對于符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤。

股東大會做出盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的決議時，應(yīng)借記“盈余公積”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。

(二)未分配利潤的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額，即為當期實現(xiàn)的利潤;如為借方余額，則為當期發(fā)生的虧損。年度終了應(yīng)將“本年利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。

企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”賬戶下分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細賬戶，進行利潤分配的明細分類核算。企業(yè)按規(guī)定計提盈余公積、分配現(xiàn)金股利或利潤等，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤” 等科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”、“應(yīng)付股利”等科目。年終應(yīng)將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶均無余額。年末“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶如為貸方余額，表示累計的未分配利潤，如為借方余額，則表示累計的未彌補虧損。

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（責任編輯：xll）

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