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第十九章　收入、費用、成本和利潤

第一節(jié)　收入

一、收入概述

(一)收入的概念

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

(二)收入的特點

1.收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入

日?；顒樱侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動

工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等活動，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。

工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、對外進行權(quán)益性投資(取得現(xiàn)金股利)或債權(quán)性投資(取得利息)等活動，雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。

利得舉例：例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動形成的經(jīng)濟利益的流入屬于企業(yè)的利得而不是收入。

2.收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的會計等式，收入一定能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。這里所說的收入能增加所有者權(quán)益，僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費用后的凈額，既可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。

需要注意的是，企業(yè)為第三方或客戶代收的款項，如企業(yè)代國家收取的增值稅等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，并不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，因此不構(gòu)成本企業(yè)的收入。

3.收入與所有者投入資本無關(guān)

所有者投入資本主要是為謀求享有企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，而應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。

(三)收入的分類

根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥男再|(zhì)不同，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

二、銷售商品收入

銷售商品收入的會計處理主要涉及一般銷售商品業(yè)務(wù)、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回等情況。

(一)銷售商品收入的確認(rèn)條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或損毀等形成的損失，與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。

判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對其實施有效控制，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不能確認(rèn)收入，如售后租回。

3.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。企業(yè)在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，且承諾付款，通常表明相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn)，同時確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應(yīng)調(diào)整原會計處理，而應(yīng)對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。

4.收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認(rèn)收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計，就無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和費用應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)，即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計量，如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價款，應(yīng)將已收到的價款確認(rèn)為負(fù)債。

(二)銷售商品收入的核算

為了核算和監(jiān)督企業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”兩個基本賬戶。

“主營業(yè)務(wù)收入”核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入，貸方登記已確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷售折讓、銷售退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。

“主營業(yè)務(wù)成本”核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本，借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本和銷售退回，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。

1.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理

商品銷售收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。

2.商業(yè)折扣的會計處理

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

3.現(xiàn)金折扣的會計處理

現(xiàn)金折扣是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時，為了鼓勵購貨方在一定的信用期限內(nèi)盡快付款而給予的優(yōu)惠條件，即購貨方可從應(yīng)付貨款總額中扣除一定比例的金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。

4.銷售折讓的會計處理

銷售折讓是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)收入。對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓時(除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外)，沖減當(dāng)期的收入，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。

5.銷售退回的會計處理

銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時處理比較簡單，只要將已計入“發(fā)出商品”等賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶;如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的(除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外)，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本;如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整;企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。

(三)其他業(yè)務(wù)收入的核算

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的流入。

企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)各項支出在“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，并按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。該賬戶借方登記本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。

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