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2012年會計(jì)從業(yè)考試會計(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)講義(77)

發(fā)表時(shí)間:2012/3/9 11:49:49 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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五、借款

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”科目進(jìn)行核算,期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。以下簡要說明借款發(fā)生、計(jì)提利息和償還的會計(jì)處理。

(一)短期借款

企業(yè)取得短期借款時(shí),

借記“銀行存款”科目,貸記“短期借款”科目;

按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí),

借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目;

實(shí)際支付利息時(shí),根據(jù)已預(yù)提的利息,

借記“應(yīng)付利息”科目,根據(jù)應(yīng)計(jì)利息,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,根據(jù)應(yīng)付利息總額,貸記“銀行存款”科目;

企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí),

借記“短期借款”科目,貸記“銀行存款”科目。

【例10—15】甲公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款,共計(jì)800 000元,期限為6月,年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議,該項(xiàng)借款本金到期后一次歸還;利息分月預(yù)提,按季支付。相關(guān)會計(jì)分錄如下:

(1)1月1日,借入短期借款

借:銀行存款  800 000

貸:短期借款  800 000

(2)1月31日,計(jì)提利息

本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=800 000×6%÷12=4 000(元)

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用  4 000

貸:應(yīng)付利息  4 000

2月末計(jì)提利息費(fèi)用的會計(jì)分錄同上。

(3)3月31日,支付第一季度利息費(fèi)用

借:應(yīng)付利息  8 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用  4 000

貸:銀行存款  12 000

【或做處理:計(jì)提3月份利息

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000

貸:應(yīng)付利息 4 000

借:應(yīng)付利息 12 000

貸:銀行存款 12 000 】

(4)4月30日,計(jì)提利息

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用  4 000

貸:應(yīng)付利息  4 000

5月末計(jì)提利息費(fèi)用的會計(jì)分錄同上。

(5)6月30日,支付第二季度利息費(fèi)用

借:應(yīng)付利息 8 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000

貸:銀行存款  12 000

【或做處理:計(jì)提6月份利息

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000

貸:應(yīng)付利息 4 000

借:應(yīng)付利息 12 000

貸:銀行存款 12 000 】

同時(shí)歸還本金

借:短期借款  800 000

貸:銀行存款 800 000

(二)長期借款

企業(yè)借入長期借款,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,

借記“銀行存款”科目,貸記“長期借款——本金”科目;如存在差額,還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定,實(shí)際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

計(jì)提利息時(shí),

借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。

企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí):

應(yīng)按歸還的金額,借記“長期借款——本金”科目,貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息,借記“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”科目。

【例10-16】20×9年1月1日,甲公司為集中購買一批材料向銀行借入資金3 000 000元,借款期限為3年,年利率為8%,所借款項(xiàng)已存入銀行。相關(guān)會計(jì)分錄如下:

『正確答案』

(1)20×9年1月1日,借入長期借款

借:銀行存款  3 000 000

貸:長期借款——本金  3 000 000

(2)20×9年1月31日,甲公司計(jì)提長期借款利息

應(yīng)計(jì)提的利息金額=3 000 000×8%÷12=20 000(元)

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用  20 000

貸:應(yīng)付利息  20 000

本例中,借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,產(chǎn)生的利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

20×9年2月至2×11年11月,各月計(jì)提利息會計(jì)分錄同上。

(3)2×11年12月31日,歸還長期借款和利息

借:長期借款——本金 3 000 000

應(yīng)付利息  700 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用  20 000

貸:銀行存款  3 720 000

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