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五、借款
企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”科目進(jìn)行核算,期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。以下簡要說明借款發(fā)生、計(jì)提利息和償還的會計(jì)處理。
(一)短期借款
企業(yè)取得短期借款時(shí),
借記“銀行存款”科目,貸記“短期借款”科目;
按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí),
借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目;
實(shí)際支付利息時(shí),根據(jù)已預(yù)提的利息,
借記“應(yīng)付利息”科目,根據(jù)應(yīng)計(jì)利息,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,根據(jù)應(yīng)付利息總額,貸記“銀行存款”科目;
企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí),
借記“短期借款”科目,貸記“銀行存款”科目。
【例10—15】甲公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款,共計(jì)800 000元,期限為6月,年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議,該項(xiàng)借款本金到期后一次歸還;利息分月預(yù)提,按季支付。相關(guān)會計(jì)分錄如下:
(1)1月1日,借入短期借款
借:銀行存款 800 000
貸:短期借款 800 000
(2)1月31日,計(jì)提利息
本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=800 000×6%÷12=4 000(元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000
貸:應(yīng)付利息 4 000
2月末計(jì)提利息費(fèi)用的會計(jì)分錄同上。
(3)3月31日,支付第一季度利息費(fèi)用
借:應(yīng)付利息 8 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000
貸:銀行存款 12 000
【或做處理:計(jì)提3月份利息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000
貸:應(yīng)付利息 4 000
借:應(yīng)付利息 12 000
貸:銀行存款 12 000 】
(4)4月30日,計(jì)提利息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000
貸:應(yīng)付利息 4 000
5月末計(jì)提利息費(fèi)用的會計(jì)分錄同上。
(5)6月30日,支付第二季度利息費(fèi)用
借:應(yīng)付利息 8 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000
貸:銀行存款 12 000
【或做處理:計(jì)提6月份利息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000
貸:應(yīng)付利息 4 000
借:應(yīng)付利息 12 000
貸:銀行存款 12 000 】
同時(shí)歸還本金
借:短期借款 800 000
貸:銀行存款 800 000
(二)長期借款
企業(yè)借入長期借款,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,
借記“銀行存款”科目,貸記“長期借款——本金”科目;如存在差額,還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。
長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定,實(shí)際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
計(jì)提利息時(shí),
借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。
企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí):
應(yīng)按歸還的金額,借記“長期借款——本金”科目,貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息,借記“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”科目。
【例10-16】20×9年1月1日,甲公司為集中購買一批材料向銀行借入資金3 000 000元,借款期限為3年,年利率為8%,所借款項(xiàng)已存入銀行。相關(guān)會計(jì)分錄如下:
『正確答案』
(1)20×9年1月1日,借入長期借款
借:銀行存款 3 000 000
貸:長期借款——本金 3 000 000
(2)20×9年1月31日,甲公司計(jì)提長期借款利息
應(yīng)計(jì)提的利息金額=3 000 000×8%÷12=20 000(元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000
貸:應(yīng)付利息 20 000
本例中,借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,產(chǎn)生的利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
20×9年2月至2×11年11月,各月計(jì)提利息會計(jì)分錄同上。
(3)2×11年12月31日,歸還長期借款和利息
借:長期借款——本金 3 000 000
應(yīng)付利息 700 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000
貸:銀行存款 3 720 000
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