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2012年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》 精選講義第五章(5)

第五節(jié)　利潤形成與分配的核算

一、利潤形成的組成

(一)凈利潤的組成

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

凈利潤是指利潤總減去所得稅費(fèi)用后的金額

利潤相關(guān)計(jì)算公式如下：

1.營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+投資收益(—投資損失)

其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

投資收益(或投資損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的投資損失)。

2.利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入;營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)利得等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。

3.凈利潤

凈利潤=利潤總額—所得稅費(fèi)用

其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計(jì)算并繳納的一種稅金。

(二)設(shè)置的賬戶

1.“本年利潤”賬戶(所有者權(quán)益類賬戶;過渡期賬戶)

“本年利潤”賬戶，是用來核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。該賬戶貸方登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、營業(yè)外收入”以及“投資收益”(投資凈收益)等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù);借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”，“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”以及“投資收益”(投資凈損失)等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶：借記“本年利潤”,貸記“利潤分配——未分配利潤”;如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

2.“投資收益”賬戶

“投資收益”賬戶，是用來核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù);借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶應(yīng)無余額。

3.“營業(yè)外收入”賬戶

“營業(yè)外收入”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營外收入;借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù);期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

4.“營業(yè)外支出”賬戶

“營業(yè)外支出”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù);期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

5.“所得稅費(fèi)用”賬戶

“所得稅費(fèi)用”賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納所得稅額;貸方登記企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

(三)利潤形成核算的會(huì)計(jì)處理

二、利潤分配的核算

(一)利潤分配的順序

企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫆p去提取的法定盈余公積、任意盈余公積后，為可供投資者分配的利潤。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序分配：

1.提取法定盈余公積;

2.提取任意盈余公積;

3.向投資者分配利潤。

(二)設(shè)置的賬戶

1.“利潤分配”賬戶

“利潤分配”賬戶，是用來核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。該賬戶的借方登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤數(shù)，或年終時(shí)從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的當(dāng)年虧損總額;貸方登記年終時(shí)從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額;年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，如為借方余額，則表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、 “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“盈余公積”賬戶

“盈余公積”賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶的貸方登記提取的盈余公積數(shù);借方登記盈余公積的支出數(shù)，包括彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利等;期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。

3.“應(yīng)付股利”賬戶

“應(yīng)付股利”賬戶，用來核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶貸方登記企業(yè)決定應(yīng)付給投資者的利潤;借方登記實(shí)際支付的利潤。期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付未付的利潤。

(三)利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

2012年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精選章節(jié)講義匯總

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