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三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法

資產(chǎn)負債表分別按“年初余額”和“期末余額”設專欄，以便進行比較，借以考核編制報表日各項資產(chǎn)、負債和所有者權益指標與上年末相比的增減變動情況。

“年初余額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。

期末余額：

(一)根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列

資產(chǎn)負債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應的總賬賬戶余額直接填列。

例如，資產(chǎn)負債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、 “短期借款”、 “應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“實收資本”等項目應直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額填列。

(二)根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列

“貨幣資金”項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計數(shù)填列。

【例題】某企業(yè)2010年12月31日結賬后的“庫存現(xiàn)金”賬戶余額為30 000元，“銀行存款”賬戶余額為8 000 000元，“其他貨幣資金”賬戶余額為200 000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目金額為：

『正確答案』30 000+8 000 000+200 000=8 230 000(元)

(三)根據(jù)明細賬戶的余額計算填列

“應收賬款”項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減相應“壞賬準備”賬面余額后的金額填列;

“預收款項”項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列;

“應付賬款”項目根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列;

“預付款項”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。

(四)根據(jù)總賬余額和明細賬余額計算填列

“長期應收款”和“長期待攤費用”項目應該分別根據(jù)“長期應收款”和“長期待攤費用”總賬賬戶的余額減去將于一年內收回的長期應收款和將于一年內攤銷的長期待攤費用明細金額計算填列;

將于一年內收回的長期應收款和將于一年內攤銷的長期待攤費用的金額應記入“一年內到期的非流動資產(chǎn)”項目。

“長期借款”項目應根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細賬戶中將于一年內到期的長期借款后的金額計算填列。其中將于一年內到期的長期借款記入“一年內到期的非流動負債”項目。

(五)綜合運用上述填列方法分析填列

資產(chǎn)負債表有些項目需要綜合運用上述填列方法分析填列。

“存貨”項目應根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”賬戶余額后的凈額填列。

【例題】某企業(yè)2010年12月31日生產(chǎn)成本借方余額50 000元，原材料借方余額30 000元，材料成本差異貸方余額500元，委托代銷商品借方余額40 000元，工程物資借方余額10 000元，存貨跌價準備貸方余額3 000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為：

『正確答案』50 000+30 000-500+40 000-3 000=116 500(元)

(六)資產(chǎn)負債表附注的內容，根據(jù)實際需要結合有關備查賬簿等的記錄分析填列。

如：或有負債披露方面，按照備查賬簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)情況，填列“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項目。

【例題·單選題】某企業(yè)應付賬款總分類賬戶期初余額為10 000元，明細賬分別為：甲、乙、丙三廠。其中：甲廠貸方4 000元，乙廠貸方3 500元。本期又向丙廠購入原材料一批貨款2 000元，款未付。則丙廠期末余額為(　)。

A.借方2 500元

B.貸方4 500元

C.貸方2 000元

D.借方4 500元

『正確答案』B

『答案解析』[10000-4000-3500]+2000=2500+2000=4500(貸方)

【例題·單選題】資產(chǎn)負債表中，根據(jù)有關總賬期末余額直接填列的項目是(　)。

A.短期借款 　B.應收賬款

C.貨幣資金 　D.存貨

『正確答案』A

【例題·多選題】資產(chǎn)負債表中可以根據(jù)有關明細賬的期末余額計算填列的項目有(　)。

A.應收賬款 　B.短期投資

C.應付賬款 　D.存貨

『正確答案』AC

【例題·單選題】“預收賬款”科目所屬明細科目期未有借方余額，應在資產(chǎn)負債表(　)項目內填列。

A.預付款項 B.應付賬款

C.應收賬款 D.預收款項

『正確答案』C

【例題·判斷題】資產(chǎn)負債表中的“長期借款”項目應根據(jù)“長期借款”賬戶的余額直接填列。(　)

『正確答案』×

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