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第四節(jié)　利潤

一、利潤概述

(一)利潤的概念

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失等。利得是指由企業(yè)在非日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

(二)利潤的計算

根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個部分：

1.營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。它是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(或-公允價值變動損失)+投資收益(或-投資損失)

其中：

營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額計入資產(chǎn)減值損失，同時貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。對于減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)來說，日后資產(chǎn)價值恢復(fù)了，應(yīng)該在原計提減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)的金額做相反的分錄。

公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)記入當(dāng)期損益的收益(或損失)。當(dāng)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生公允價值上升時，應(yīng)該貸記公允價值變動損益，若是發(fā)生公允價值下降，則借記公允價值變動損益。

投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。包括企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益;持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益;證券公司自營證券所取得的買賣價差收入等。

2.利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

其中：

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。

3.凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

其中：

所得稅費用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。

二、營業(yè)外收支

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的各項收支。

(一)營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況，該賬戶應(yīng)按收入項目設(shè)置明細(xì)賬，貸方登記已確認(rèn)發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期營業(yè)外收入金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額。

企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。

(二)營業(yè)外支出的核算

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、盤虧損失、公益性捐贈支出等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶應(yīng)按支出項目設(shè)置明細(xì)賬。借方登記本期發(fā)生的營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期營業(yè)外支出的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額。

企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

三、所得稅費用

所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交給稅務(wù)機關(guān)的一種稅金。

(一)應(yīng)交所得稅的計算

應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

(二)所得稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費用”科目核算確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。借方登記本期計算確認(rèn)的所得稅費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期所得稅費用。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅” 科目核算企業(yè)實際應(yīng)該交納的所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅” 科目，實際上交稅金時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”科目。期末應(yīng)將“所得稅費用”賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶。

四、本年利潤

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入金額，借方登記期末成本費用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如為貸方余額，表示利潤，如為借方余額，表示虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”賬戶的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。

(一)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目的賬務(wù)處理

期末，企業(yè)應(yīng)將計入當(dāng)期損益的各項收入、利得類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目。

(二)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目的賬務(wù)處理

期末，企業(yè)應(yīng)將計入當(dāng)期損益的各項費用、損失類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“所得稅費用”等科目。

(三)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目

年度終了，在結(jié)轉(zhuǎn)完各損益類科目后要將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

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