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第十三章　固定資產(chǎn)

第一節(jié)　固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的定義及特征

企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像商品一樣是為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標志。

企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。

價值的高低不再成為判斷固定資產(chǎn)的標準。

二、固定資產(chǎn)的分類

企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為了加強管理，便于組織會計核算，需要對其進行科學(xué)、合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以對固定資產(chǎn)進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：

固定資產(chǎn)的分類

(二)按使用情況分類

按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。

1.使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn);企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。

2.未使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。

3.不需用的固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。

按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)。

(三)按所有權(quán)分類

按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。

1.自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有所有權(quán)，可自由支配使用的固定資產(chǎn)。

2.租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租單位，但企業(yè)擁有其使用權(quán)和實質(zhì)性的控制權(quán)。

由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

三、固定資產(chǎn)的確認

某一資產(chǎn)項目，確認為固定資產(chǎn)，首先要符合固定資產(chǎn)的定義，其次要同時滿足下列條件時，才能予以確認：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并同時滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，那么企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn);如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，即使它滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，企業(yè)也不能將其確認為固定資產(chǎn)。

如何判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。

其中，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險，是指由于經(jīng)營情況變化造成的相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失;與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實現(xiàn)的利得等。而如何判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，主要依據(jù)是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個重要標志。

凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該項固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn);反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是在有的情況下，某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠?qū)υ擁椆潭ㄙY產(chǎn)有實質(zhì)性的控制權(quán)，從而使該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，如融資租入固定資產(chǎn)，在這種情況下，可以認定與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬已經(jīng)實質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，因此，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認。

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量

成本能夠可靠的計量，是資產(chǎn)確認的一項基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認，也必須滿足這一條件，即企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠可靠的計量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量，并同時滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，那么企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn);如果固定資產(chǎn)的成本不能夠可靠計量，即使它滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，企業(yè)也不能將其確認為固定資產(chǎn)。

企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要進行合理的估計。例如，企業(yè)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價等資料，對固定資產(chǎn)的成本進行估計，按估計價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值。待辦理竣工決算后，再按實際成本和暫估價的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面成本。

另外，在對固定資產(chǎn)進行確認時，還需要注意固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

四、科目設(shè)置

為了對固定資產(chǎn)進行會計核算，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置等情況。

1.“固定資產(chǎn)”科目

“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。該科目借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

“固定資產(chǎn)”科目一般分為三級，企業(yè)除了應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目，還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。

(1)“固定資產(chǎn)”總賬科目。“固定資產(chǎn)”總賬科目總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。

(2)固定資產(chǎn)登記簿。固定資產(chǎn)登記簿即固定資產(chǎn)二級賬。固定資產(chǎn)二級賬一般按固定資產(chǎn)類別開設(shè)賬頁，賬內(nèi)按照使用和保管單位開設(shè)專欄。月末，應(yīng)將固定資產(chǎn)登記簿與固定資產(chǎn)總賬進行核算，各類固定資產(chǎn)登記簿的余額之和，應(yīng)與“固定資產(chǎn)”總賬科目余額核對相符。

(3)固定資產(chǎn)明細賬。固定資產(chǎn)明細賬即固定資產(chǎn)卡片賬。應(yīng)按照每一項獨立的固定資產(chǎn)設(shè)置，登記固定資產(chǎn)的原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、月折舊率、開始使用時間、使用期間內(nèi)的停用記錄和大修理記錄以及其他與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的記錄，并按照固定資產(chǎn)的類別和使用、保管單位的順序排列。月末，應(yīng)將固定資產(chǎn)卡片賬與固定資產(chǎn)登記簿進行核對，各類固定資產(chǎn)卡片賬的原值合計數(shù)應(yīng)與該類固定資產(chǎn)登記簿余額核對相符。

2.“累計折舊”科目

“累計折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。該科目貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計已提折舊，期末貸方余額反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

3.“工程物資”科目

“工程物資”科目核算企業(yè)為基建工程等而準備的各種物資的實際成本。該科目借方登記企業(yè)購入工程物資的實際成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的實際成本，期末借方余額反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用物資的實際成本。

4.“在建工程”科目

“在建工程”科目核算企業(yè)進行建造工程、安裝工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝的設(shè)備價值。該科目借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的實際支出，期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。

5.“固定資產(chǎn)清理”科目

“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況，該科目借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值、清理過程中發(fā)生的清理費用以及應(yīng)交的稅金，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或過失人的賠償款等。該科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬，進行明細核算。

此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。

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（責任編輯：xll）

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