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第三節(jié)　原材料的核算

一、原材料的概念

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

二、原材料的分類

原材料是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動對象，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的物質(zhì)。在生產(chǎn)過程中，材料被消耗或轉(zhuǎn)化為其他的物質(zhì)形態(tài)，其價值也一次性全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中，是產(chǎn)品價值的重要組成部分。在制造業(yè)中，材料的品種繁多，用途廣泛，為了加強對材料的核算與管理，應對材料進行合理的分類。

制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用不同，可分為以下幾類：

1.原料及主要材料

原料及主要材料是指經(jīng)過加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。其中原料是指未加工過的勞動對象，如紡織廠紡紗用的原棉，冶煉廠冶煉用的礦石等。主要材料是指經(jīng)加工過的勞動對象，如食品廠生產(chǎn)面包用的面粉，紡紗廠織布用的棉紗等。

2.輔助材料

輔助材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或為產(chǎn)品正常生產(chǎn)創(chuàng)造條件，但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種材料，如涂料、機油、包裝材料等。

3.外購半成品

外購半成品是指從外部購進的已完成上一生產(chǎn)步驟但需要企業(yè)進一步加工或組裝的半成品。如紡織廠購進的棉紗、食品廠購進的面粉等。

4.燃料

燃料是指工藝技術(shù)過程或非工藝技術(shù)過程用來燃燒取得熱能的各種材料，包括固體、液體和氣體燃料，如煤炭、汽油、天然氣等。

5.修理用備件

修理用備件是指為修理本企業(yè)機器設(shè)備和運輸設(shè)備而專用的零部件，如軸承、齒輪、閥門等。修理用的一般零件如螺母、螺栓等，則并入輔助材料。

6.包裝材料

包裝材料是指一般包裝時用的材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。

不同的企業(yè)因生產(chǎn)的要求不同，所需材料千差萬別，同一種材料在不同的企業(yè)中有不同的用途。各企業(yè)應根據(jù)具體情況，按不同的標準對材料進行分類。

三、原材料采用實際成本法核算

(一)科目設(shè)置

材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。

“原材料”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

“在途物資”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資(即在途物資)的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

“應付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。

“預付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。本科目的借方登記預付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項;期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未結(jié)算的款項。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預付賬款”科目，而將此業(yè)務通過“應付賬款”科目中核算。

(二)賬務處理

1.購入材料

由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。

(1)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料已驗收入庫。

(2)貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。

(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。

在這種情況下，發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本，期末應按照暫估價值先入賬，下期初作相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，應于期末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目。下期初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。

(4)貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫。

2.發(fā)出材料

企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在附注中予以說明。

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（責任編輯：xll）

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