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第五節(jié)　應(yīng)收款項減值

一、應(yīng)收款項減值概述

企業(yè)應(yīng)收款項的可收回金額(即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)如果低于其賬面價值時，即為應(yīng)收款項減值。

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。

二、應(yīng)收款項減值的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準備”科目，核算壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況。“壞賬準備”科目的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。

(一)計提壞賬準備的方法和金額的計算

根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可以按客戶分別確定應(yīng)計提的壞賬準備。

(二)計提壞賬準備的財務(wù)處理

期末應(yīng)有壞賬準備余額=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算的應(yīng)提壞賬準備余額=當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額×確定的壞賬準備計提比例

注：“壞賬準備”科目的貸(借)方余額：計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額。

壞賬準備計提與核算”知識點非常重要，經(jīng)常會結(jié)合資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目的計算一并考核，考生在學(xué)習(xí)時要注意將兩者相互結(jié)合。

(三)實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：

1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;

3.債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等)。

企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

(四)已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回的賬務(wù)處理

已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額，同時增加銀行存款的金額。即，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

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