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第三章

二、解讀供應(yīng)商、生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告

(一)企業(yè)審計(jì)報(bào)告的作用

確認(rèn)企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)。從而了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。有時(shí)因本企業(yè)規(guī)模小，或業(yè)務(wù)涉及金額小等，合作企業(yè)一般不愿對(duì)外提供財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告副本或復(fù)印件，跟單員需要堅(jiān)持，也可妥協(xié)不提供審計(jì)報(bào)告復(fù)印件，但跟單員本人必須看審計(jì)報(bào)告，抄錄主要審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)，以便回公司整理和向上級(jí)匯報(bào)。

1.審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件具有法定證明力。審計(jì)報(bào)告的三個(gè)作用：(1)鑒證作用，以客觀公正的角度，對(duì)被審計(jì)單位作出評(píng)價(jià)。(2)保護(hù)作用。隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分離，有很多投資者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的方式，告訴他們這個(gè)報(bào)表的可信度。所以審計(jì)報(bào)告對(duì)于保護(hù)投資者利益而言具有十分重要的作用。(3)證明作用。審計(jì)報(bào)告證明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行職責(zé)的情況，明確企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方的責(zé)任。

2.審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

以干凈的審計(jì)報(bào)告為例來介紹一下審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容。干凈的審計(jì)報(bào)告就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師贊美企業(yè)時(shí)所寫的審計(jì)報(bào)告，是標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。其他報(bào)告都是在這一報(bào)告的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。干凈的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容通常包括兩段：范圍段和意見段。

(1)范圍段

范圍段的基本內(nèi)容包括：已審報(bào)表的名稱、日期或期間;會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任;審計(jì)的依據(jù);已實(shí)施的審計(jì)程序。

(2)意見段

審計(jì)報(bào)告的第二段叫意見段，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)發(fā)表的審計(jì)意見和對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的看法。

①合法性

合法性是指企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的基本規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是所有企業(yè)都應(yīng)該遵守的。但不同的行業(yè)目前所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是有所差別的，因此應(yīng)該寫清楚企業(yè)執(zhí)行的是哪種會(huì)計(jì)制度。

②公允性

公允一詞是在會(huì)計(jì)行業(yè)中經(jīng)常使用的詞匯，公允性是指被大家公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

③一貫性

所謂一貫性是指會(huì)計(jì)方法一經(jīng)選定就不得隨意變更，如果確實(shí)需要變更，應(yīng)該將變更的情況、變更的原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中作出說明。

(二)審計(jì)報(bào)告的四種類型

注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告一般為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，有標(biāo)準(zhǔn)格式，分四種類型：

1.無保留意見審計(jì)報(bào)告。表明公司報(bào)表的可靠性較高。

2.保留意見審計(jì)報(bào)告。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)之后，承認(rèn)已審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，從整體來說，是公允的，但在個(gè)別的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)持保留意見;

3.否定意見審計(jì)報(bào)告。否定意見的審計(jì)報(bào)告說明公司的報(bào)表無法被接受，其報(bào)表已失去其價(jià)值。

4.拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于受到種種限制，不能實(shí)施必要的審計(jì)程序，無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見。拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告說明公司經(jīng)營(yíng)中已出現(xiàn)重大問題，報(bào)表基本不能用。

(三)解讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書

1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注及基本內(nèi)容

一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由三部分組成。第一部分是會(huì)計(jì)報(bào)表;第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注;第三部分是財(cái)務(wù)情況說明書。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容

(l)公司的基本情況;

(2)主要會(huì)計(jì)政策及變更情況的說明。

①會(huì)計(jì)制度。目前有三套會(huì)計(jì)制度，分別是企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)如執(zhí)行不同的制度，則對(duì)企業(yè)的要求就不一樣。比如，企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，那么國(guó)家對(duì)企業(yè)的要求就嚴(yán)格一些。如果是執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，那么國(guó)家對(duì)企業(yè)的要求就相對(duì)放松一些，所以企業(yè)要交代出所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度。

②會(huì)計(jì)年度。我國(guó)會(huì)計(jì)年度一般都是從1月1日至12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表有兩個(gè)時(shí)點(diǎn)：一個(gè)時(shí)點(diǎn)就是1月1日，叫期初;另一個(gè)時(shí)點(diǎn)就是12月31日，叫期末。

③短期投資期末計(jì)價(jià)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資的項(xiàng)目無論是買股票或買債券，如持有時(shí)間不超過1年，按成本來核算。股份公司有義務(wù)說明短期投資期末采用孰低法記賬。這樣說明后，跟單員就知道企業(yè)的短期投資是多少。

④壞賬準(zhǔn)備。壞賬給企業(yè)造成的損失，被稱為壞賬損失。會(huì)計(jì)核算上一般采取的方法是提前估計(jì)，就是將無法收回的款，提前做賬。

比如在附注中寫這樣一句話：“本企業(yè)采用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款年末余額的5%。來計(jì)提”。那么跟單員就知道企業(yè)所使用的方法是備抵法，是按年末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款乘5%。算出壞賬準(zhǔn)備的。

⑤固定資產(chǎn)的折舊問題。關(guān)于折舊，我國(guó)企業(yè)通常采用的是平均年限法，就是按平均年限來折舊。

⑥存貨。存貨，就是流動(dòng)資產(chǎn)中的一些材料和商品。存貨用什么方法核算，企業(yè)有義務(wù)作出解釋。

跟單員要想真正了解數(shù)的計(jì)算方法，應(yīng)該耐心閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的主要會(huì)計(jì)政策。

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