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2012年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)精講5

第五章　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

主要內(nèi)容：

1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義、形式及作用

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)

重點(diǎn)內(nèi)容：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)。

考點(diǎn)一：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義、形式及作用

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(第三方，即轉(zhuǎn)入方)。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。

2.將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利(暫時(shí)的權(quán)利)，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)。

3.按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體還是部分，企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的作用：

(1)盤活基礎(chǔ)資產(chǎn)，提供提高資產(chǎn)流動(dòng)性;

(2)多元化資產(chǎn)組合，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平;

(3)拓寬收入來(lái)源渠道，增加盈利機(jī)會(huì);

(4)強(qiáng)化專業(yè)分工與合作，提高資金使用效率。

考點(diǎn)二：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

具體區(qū)分為附追索權(quán)和不附追索權(quán)的情況。

一、應(yīng)收賬款保理(應(yīng)收賬款讓售)

具體區(qū)分為附追索權(quán)和不附追索權(quán)的情況。

二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書(shū)轉(zhuǎn)讓

三、金融資產(chǎn)證券化

在我國(guó)，金融資產(chǎn)證券化主要是信貸資產(chǎn)證券化，被證券化的金融資產(chǎn)主要是信貸資產(chǎn)，包括住房抵押貸款和其他信貸資產(chǎn)。以住房抵押貸款為例，銀行將貸款打包給信托公司，這樣可以盤活資金，從而從事其他的金融活動(dòng)。而信托公司從中收取手續(xù)費(fèi)等。

考點(diǎn)三：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)

(一)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

滿足下列兩個(gè)條件之一的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損失，即可以終止確認(rèn)轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。

1.企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。(看實(shí)質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。)

2.企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

常見(jiàn)的終止確認(rèn)情況：不附追索權(quán)的、售后回購(gòu)回購(gòu)價(jià)是回購(gòu)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值、重大的價(jià)外期權(quán)(可能是看跌期權(quán)也可能是看漲期權(quán))，即該資產(chǎn)購(gòu)回的可能性很小，微乎其微，應(yīng)視為終止確認(rèn)。

(二)不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

2.企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。所確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

1.終止確認(rèn)的表現(xiàn)(不附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售;出售金融資產(chǎn)后簽訂回購(gòu)合同，回購(gòu)價(jià)格為回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格;將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)簽訂看跌期權(quán)或看漲期權(quán)且期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán));

處置損益一般為賬面價(jià)值與售價(jià)之間的差額，如果是可供出售金融資產(chǎn)，那么當(dāng)時(shí)確認(rèn)資本公積的，現(xiàn)在處置要相應(yīng)的將資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中。

2.不能終止確認(rèn)的條件(企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬;企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制)。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但是沒(méi)有終止確認(rèn)也是要做賬的，作為負(fù)債來(lái)處理。比如，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)移了，沒(méi)有終止確認(rèn)，應(yīng)該貸記短期借款。

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