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2012年高級會計師考試會計實務(wù)輔導(dǎo)精講6

甲股份有限公司(下稱“甲公司”)同時在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的規(guī)定，從2011年起實施內(nèi)部控制評價制度并出具內(nèi)部控制審計報告。為了將內(nèi)部控制措施落到實處，2011年7月，甲公司內(nèi)部審計部門對甲公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：

(1)甲公司對內(nèi)部控制工作極為重視，在董事會下設(shè)審計委員會，由審計委員會對公司內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度設(shè)計、評價，具體由內(nèi)部控制部門進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計、由內(nèi)部審計部門進(jìn)行評價。為了提高審計委員會的權(quán)威性，由甲公司總經(jīng)理親自兼任審計委員會主任，成員包括財務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人等。

(2)甲公司在每個季度召開的工作進(jìn)度總結(jié)會上，董事長一再強調(diào)，通過內(nèi)部控制，絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為此，要求內(nèi)部控制部門不惜采取一切代價，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、預(yù)算控制、信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等五要素著手，認(rèn)真梳理各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點，做好內(nèi)部控制工作。

(3)在企業(yè)層面控制上，甲公司嚴(yán)格按照公司治理結(jié)構(gòu)的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)做到相互分離、形成制衡。董事長主要把握對外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額500萬元以上項目，一律由董事長審批;總經(jīng)理執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經(jīng)理審批。

(4)鑒于社會上不斷出現(xiàn)的食品安全事故、生產(chǎn)安全事故，甲公司意識到作為一個企業(yè)履行社會責(zé)任的重要性。根據(jù)社會責(zé)任內(nèi)部控制要求，甲公司建立了嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應(yīng)急預(yù)案，強化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制，切實做到安全生產(chǎn);建立了嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。甲公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責(zé)任報告，從經(jīng)濟、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績效。

(5)企業(yè)文化控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營中培育積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅持做到誠實守信，董事會特別強調(diào)，對外簽訂的合同應(yīng)該慎之又慎，沒有百分之一百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅守，使甲公司獲得了高度的社會評價。

(6)資金是企業(yè)的血液，甲公司根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算擬定籌資計劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財務(wù)部制定籌資方案，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機構(gòu)貸款等不同方式籌集資金。董事會強調(diào)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴(yán)禁改變資金用途。

(7)甲公司內(nèi)部控制評價應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通等四個要素入手(內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評價的對象)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容和評價的核心指標(biāo)體系。在評價方法上，著重采用調(diào)查問卷法和實地查驗法，認(rèn)為不適宜采用個別訪談法、專題討論法，因為這些方法占用業(yè)務(wù)人員時間較多，耽誤本職工作;穿行測試法因過于復(fù)雜，也沒有采用。在評價過程中，應(yīng)著重評價內(nèi)部控制的運行缺陷，因為涉及面廣，執(zhí)行力度參差不齊;而對設(shè)計缺陷沒有過多關(guān)注，因為內(nèi)部控制設(shè)計缺陷經(jīng)過內(nèi)部專家和外部咨詢機構(gòu)的反復(fù)論證后幾乎不可能存在。對財務(wù)報告內(nèi)部控制重大、重要缺陷不僅應(yīng)向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，也會該向社會公開披露;但對于非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷因涉及內(nèi)部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽，而且與對外披露的財務(wù)報告無關(guān)，因此只對董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，不向社會公開披露。

(8)甲公司2010年年度財務(wù)報表審計由A會計師事務(wù)所出具了無保留意見審計報告。結(jié)束年度財務(wù)審計后，甲公司與A會計師事務(wù)所簽訂了承接2011年年度財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)約定書。雙方約定，為了節(jié)約時間和人力，A會計師事務(wù)所只需對甲公司內(nèi)部控制評價機構(gòu)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，無需進(jìn)行單獨測試。鑒于出具否定意見或無法發(fā)表審計意見審計報告將對甲公司造成重大不利影響，A會計師事務(wù)所依據(jù)對甲公司多年年度審計中的了解，承諾將會出具無保留意見內(nèi)部控制審計報告，而且只對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的上述事項中是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。

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