金融資產(chǎn)和金融負債確認和計量

金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具，可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。

一、金融資產(chǎn)和金融負債的分類

(一)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債

(二)持有至到期投資

(三)貸款和應(yīng)收款項

(四)可供出售金融資產(chǎn)

(五)其他金融負債

企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負債初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更.

(企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》另有規(guī)定的除外。

二、金融資產(chǎn)和金融負債的確認

(一)初始確認

企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。

(二)終止確認

1.收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。

2.金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。

三、金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

對于以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計人當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計人初始確認金額，構(gòu)成實際利息組成部分。

四、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

(一)金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用;持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。

(二)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已經(jīng)償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

(三)以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

1.以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

2可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出。計入當(dāng)期損益。

3.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利

得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。但該金融資產(chǎn)被指定為被套期項目的除外。

(四)金融資產(chǎn)之間重分類的處理

根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計人當(dāng)期損益。

五、金融負債的后續(xù)計量

(一)金融負債后續(xù)計量原則

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。

2.不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的財務(wù)擔(dān)保合同，應(yīng)當(dāng)在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量：按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》確定的金額;初始確認金額扣除按照(企業(yè)會計準則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。

3.上述金融負債以外的金融負債，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計量。

(二)金融負債后續(xù)計量的會計處理 ’

1.按照公允價值進行后續(xù)計量的金融負債的公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

2.以攤余成本或成本計量的金融負債，在攤銷、終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。但該金融負債被指定為被套期項目的除外。

六、金融資產(chǎn)減值

(一)金融資產(chǎn)減值損失的確認

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認減值損失，計提減值準備。

(二)金融資產(chǎn)減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計人當(dāng)期損益。

對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)單獨出來進行減值測試。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

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（責(zé)任編輯：vstara）

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