為了幫助考生順利通過2012年土地估價師考試，小編特編輯整理了2012年土地估價師考試科目《土地估價理論方法》無形資產(chǎn)中需要關注的幾個問題知識點，希望在2012年土地估價師考試中，助您一臂之力！

財政部于2001年1月頒布了《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》，對無形資產(chǎn)的會計核算進行了規(guī)范;于2001年7月頒布了《資產(chǎn)評估準則——無形資產(chǎn)》，對無形資產(chǎn)的評估進行了規(guī)范;于2001年1月21日頒布了修訂后的《獨立審計實務公告第1號——驗資》，其中有些內(nèi)容與無形資產(chǎn)有關;于2001年9月30日與國家工商行政管理總局共同頒布了《關于進一步規(guī)范企業(yè)驗資工作的通知》[財會(2001)1067號]，其中涉及到資產(chǎn)評估的有關內(nèi)容。“兩則”的頒布，使無形資產(chǎn)在會計核算和價值評估方面有了規(guī)范和指南;兩項驗資的有關規(guī)定的頒布，使企業(yè)在進行與無形資產(chǎn)投資有關的某些經(jīng)濟行為時有了規(guī)范和參照。這些對從事與無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟行為的實體和個人來講，都是十分重要的事情。但另一方面，正是由于上述“兩則”及與驗資有關的規(guī)定的頒布，又給無形資產(chǎn)評估實踐帶來了若干影響及需要關注的問題。

一、關于無形資產(chǎn)評估方法中成本法的運用

《資產(chǎn)評估準則——無形資產(chǎn)》第13條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的評估方法主要包括成本法、收益法和市場法，注冊資產(chǎn)評估師應當根據(jù)無形資產(chǎn)的有關情況進行選擇。”按照已有的無形資產(chǎn)評估的理論與實踐，運用成本法的前提條件之一是應當具備可以利用的相關歷史資料，尤其是會計核算資料。因此，這就涉及到與無形資產(chǎn)有關的會計核算問題。

《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》第13條規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定。依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。”這項規(guī)定，使企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的賬面價值在會計核算中僅包括注冊費和律師費這兩項費用。這兩項費用與無形資產(chǎn)本身的研制與開發(fā)費用相比，所占比例很小。這項準則的實施，必然導致無形資產(chǎn)賬面價值大大降低，使無形資產(chǎn)的賬面價值與無形資產(chǎn)的實際價值不具有相關性。如果要對已經(jīng)計入各期費用的被評估無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用等資料進行搜集，這不僅要耗費大量的人力物力，而且也是十分困難或極不準確的。這樣，在進行無形資產(chǎn)評估時，采用成本法就比較困難了。

解決問題的思路：目前我國有關部門正在加緊制定資產(chǎn)評估準則體系。根據(jù)其他國家或我國其他相關行業(yè)(如注冊會計師行業(yè))制定的準則體系來看，資產(chǎn)評估準則體系至少應包括三個層次：即基本準則、具體準則、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南?；緶蕜t是資產(chǎn)評估準則的總綱，是對注冊資產(chǎn)評估師專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定資產(chǎn)評估具體準則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù);具體準則是依據(jù)基本準則制定的，是注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務和出具資產(chǎn)評估報告的具體規(guī)范;執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)基本準則、具體準則制定的，為注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行具體準則提供可操作的指導意見。目前已頒布的《資產(chǎn)評估準則——無形資產(chǎn)》屬于具體準則，因此，在適當時候，還需要出臺與之配套的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。

二、關于以投資為目的的無形資產(chǎn)價值的確定

在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，無形資產(chǎn)評估的目的主要有兩個：一是無形資產(chǎn)投資，二是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。關于無形資產(chǎn)投資的價值確定，《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》第10條規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值為入賬價值;但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。”在該項規(guī)定中，以投資為目的的無形資產(chǎn)的價值確定主要采用投資各方確認的方式，個別情況下(首次發(fā)行股票)是以賬面價值確定。該項規(guī)定并沒有要求必須通過評估方式來確定無形資產(chǎn)價值。

關于以投資為目的的無形資產(chǎn)價值的確定，修訂后的《獨立審計實務公告第1號——驗資》第十條第三款又規(guī)定：“以知識產(chǎn)權、非專利技術和土地使用權等無形資產(chǎn)出資的，應當驗證其產(chǎn)權歸屬，并按照國家有關規(guī)定在資產(chǎn)評估或各出資者商定的基礎上審驗其價值。”按現(xiàn)行的企業(yè)登記注冊的有關規(guī)定，組建企業(yè)時需要由有資格的驗資機構(gòu)對投資人的投入資本進行驗證。在上述驗資規(guī)定中，明確說明了以投資為目的的無形資產(chǎn)的價值確定有兩種方式：由評估機構(gòu)進行評估，或由出資者共同商定并確認。由此可見，關于以投資為目的的無形資產(chǎn)價值的確定方法，不同的法規(guī)，有不同的規(guī)定。此是問題之一。

問題之二是，驗資規(guī)定中的確定無形資產(chǎn)價值的兩種方式(資產(chǎn)評估或各出資者商定)，會造成這樣一種后果，即：作為出資人，通常希望通過自行商定的方式確認無形資產(chǎn)的價值，這樣，既能滿足出資人在無形資產(chǎn)價值確定方面的要求，又能節(jié)省評估費用;作為驗資機構(gòu)，則總是希望有無形資產(chǎn)評估報告書作為驗資的依據(jù)，這樣，驗資依據(jù)充分，可以降低驗資風險。因而，從驗資機構(gòu)的角度出發(fā)，往往就需要投資人提供資產(chǎn)評估報告書。這樣，就涉及到對無形資產(chǎn)的評估問題?？梢韵胂瘢捎诔鲑Y人和驗資機構(gòu)有各自的想法，因此，在具體的驗資實踐中，會存在一些操作上的問題。

解決這個問題的關鍵是在驗資的相關規(guī)定方面作一些修改或補充性說明。在我國，凡是企業(yè)接受投資并涉及到股本變化的，都要委托中介機構(gòu)先進行驗資，然后履行相應的工商注冊登記或變更登記等程序。因此，只要在驗資這個環(huán)節(jié)對以投資為目的的無形資產(chǎn)的價值確定方式做出相應的規(guī)定，就可以解決這個問題。例如，只要將《獨立審計實務公告第一號——驗資》第十條第三款中的“各出資者商定”這幾個字刪掉，就可以解決這個問題。這樣，投入無形資產(chǎn)的價值就必須通過評估方式來確定。也許有人會認為這是通過行政手段來為資產(chǎn)評估包攬市場，其實不是這樣。因為從目前會計準則制定的總的出發(fā)點來看，是遵循謹慎性原則，防止通過無形資產(chǎn)投資虛增企業(yè)資產(chǎn)的行為發(fā)生。如果由各出資者自行商定投入無形資產(chǎn)的價值，那么，就很難控制這種行為。此外，“各出資者商定”這個規(guī)定也不具有可操作性。驗資是一項非常具體的工作。驗資規(guī)則也應非常具體和具有可操作性。“各出資者商定”是什么概念?是指各出資人共同簽訂的協(xié)議書呢?還是需要公證機關對該協(xié)議書進行公證呢?還是需要具有資產(chǎn)評估資格的中介機構(gòu)進行審核鑒證呢?在驗資規(guī)則中沒有說明。關于這個較為模糊的概念，在實際的驗資工作中，已經(jīng)使當事人感到疑惑。鑒于此，在驗資規(guī)定中刪去“各出資者商定”這幾個字是可行的和有必要的。

三、關于“不得求證客戶授意的評估價值”

獨立、客觀、公正的原則是資產(chǎn)評估行業(yè)立足的靈魂，獨立自主地評估資產(chǎn)的價值，不受他人的干擾和影響，是資產(chǎn)評估人員十分重要的職業(yè)道德。無形資產(chǎn)的價值評估比實物資產(chǎn)的價值評估的難度更大的原因在于無形資產(chǎn)價值評估中主觀判斷分析的因素更多，這就是為什么在無形資產(chǎn)的評估準則中特別提出了“不得求證”這樣一個概念。但是，在實際工作中，評估人員是否會在無形資產(chǎn)的評估中有意或無意地去進行“求證”呢?

財政部、國家工商行政管理總局共同頒布的《關于進一步規(guī)范企業(yè)驗資工作的通知》中第九條規(guī)定：“企業(yè)向企業(yè)登記主管機關提交驗資報告時，可不再提交銀行出具的出資證明、實物轉(zhuǎn)讓清單、專利證書和專利登記簿副本、商標注冊證、土地使用權證明、資產(chǎn)評估報告及評估結(jié)果確認書或者股東、發(fā)起人認可證明等其他非貨幣出資的證明文件。但登記主管機關認為必要時，企業(yè)應當提交。”上述內(nèi)容中，規(guī)定了企業(yè)在登記注冊時需要履行的驗資手續(xù)中，原來登記主管機關要求企業(yè)必須提交的有關資料，現(xiàn)在不再要求必須提供了。這使企業(yè)向登記主管機關遞交的資料大為減少。由于涉及工商登記注冊和驗資的資產(chǎn)都是與投資行為有關的，而從上述規(guī)定來看，當事人又沒有被要求必須提交資產(chǎn)評估報告等資料。因此，在以無形資產(chǎn)進行投資時，當事人似乎沒有必要委托評估機構(gòu)對無形資產(chǎn)價值進行評估，但規(guī)定中又有“登記機關認為必要時，企業(yè)應當提交”這句話，這又留下了一個疑問。什么叫有“必要”?沒有一個標準。這里就涉及到如果以無形資產(chǎn)進行投資，出資人到底需不需要對無形資產(chǎn)的價值進行評估的問題。由于無形資產(chǎn)的價值的不可確定性遠遠大于實物資產(chǎn)，因此，為防止注冊資本的虛化，企業(yè)登記主管機關完全有可能要求企業(yè)提交無形資產(chǎn)的評估報告。企業(yè)為防止這個“必要”的發(fā)生，往往也需要事先委托評估機構(gòu)出具一個評估報告以備急

（責任編輯：中大編輯）

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