第二節(jié)　稅收原則

一、稅收原則概述

(一)稅收原則的概念

稅收原則的核心問題是：如何使稅收關(guān)系適應(yīng)一定的生產(chǎn)關(guān)系的要求。

(二)制定稅收原則的依據(jù)(新增)

政府公共職能;社會(huì)生產(chǎn)力水平;生產(chǎn)關(guān)系狀況。

(三)稅收原則理論的形成和發(fā)展

稅收原則理論起源于17世紀(jì)

1.威廉?配第的稅收原則

歷史上第一次提出稅收原則的是英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉?配第。

稅收三原則：公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省

2.亞當(dāng)?斯密的稅收原則

稅收四原則——平等、確定、便利和最少征收費(fèi)用。

3.瓦格納的稅收原則

“四端九項(xiàng)”稅收原則：

(1)財(cái)政政策原則

第一，收入充分原則

第二，收入彈性原則

(2)國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則——稅收應(yīng)盡量促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

第一，慎選稅源的原則

第二，慎選稅種的原則

(3)社會(huì)公平原則，又稱社會(huì)正義原則

第一，普遍原則

第二，平等原則

(4)稅務(wù)行政原則

第一，確定原則;第二，便利原則;第三，節(jié)約原則

二、現(xiàn)代稅收原則

稅收應(yīng)遵循的基本原則主要有：財(cái)政原則、經(jīng)濟(jì)原則、公平原則等

1.稅收的財(cái)政原則——包括財(cái)政收入和稅務(wù)行政兩方面。

稅制建設(shè)的財(cái)政原則包括：(1)充裕原則;(2)彈性原則;(3)便利原則;(4)節(jié)約原則——節(jié)省稅務(wù)行政費(fèi)用。

2.稅收的經(jīng)濟(jì)原則

稅收的經(jīng)濟(jì)原則具體包括配置原則和效率原則：

(1)配置原則——稅收活動(dòng)必須有利于資源配置

(2)效率原則(重要)

稅收效率原則可分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收本身的效率原則兩個(gè)方面。

第一，稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則——國(guó)家征稅不應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生干擾

國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行。

檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的標(biāo)準(zhǔn)：稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。表現(xiàn)在稅收上，即國(guó)家稅收不應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生干擾。

第二，稅收本身的效率原則

應(yīng)節(jié)約稅收的行政費(fèi)用?；疽螅阂宰钚〉亩愂粘杀救〉米畲蟮亩愂帐杖?。

3.稅收的公平原則(重要)

即瓦格納的“社會(huì)正義原則”。在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。

稅收的公平原則包括普遍原則和平等原則。

(1)普遍原則

除特殊情況外，稅收應(yīng)由本國(guó)全體公民共同負(fù)擔(dān)?；谀撤N經(jīng)濟(jì)和社會(huì)原因，或依國(guó)際慣例，應(yīng)予免稅者除外

(2)平等原則——現(xiàn)代社會(huì)的公平原則主要是指平等原則，包括橫向公平和縱向公平。

橫向公平，又稱為“水平公平”，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件相同的納稅人同等課稅，即對(duì)支付能力相同的人同等課稅。要求：①排除特權(quán)階級(jí)免稅;②自然人和法人均需納稅;③公私經(jīng)濟(jì)均等納稅;④對(duì)本國(guó)人和外國(guó)人在課稅上一視同仁。特殊：現(xiàn)行國(guó)家對(duì)公共法人和公益法人，對(duì)外國(guó)使節(jié)，為避免重復(fù)征稅而給予的免稅不被認(rèn)為是違反橫向公平要求的。

縱向公平，又稱為“垂直公平”。對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件不同的納稅人區(qū)別課稅，即對(duì)支付能力不同者不等量課稅。

測(cè)量納稅人支付能力強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)有：收入、財(cái)產(chǎn)和支出。收入是測(cè)定納稅人支付能力的最好的尺度。

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