本文主要介紹2012年初級經(jīng)濟(jì)師考試經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識第二部分財(cái)政第十二章稅收基本制度的學(xué)習(xí)筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年經(jīng)濟(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)!!!

二、稅制要素與稅收分類

(一)稅制要素

考試內(nèi)容：稅制要素的具體內(nèi)容。

稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

1.納稅人

納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。

負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。

【例題·單選題】最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人稱為(　)。

A.課稅對象

B.納稅人

C.征收主體

D.負(fù)稅人

『正確答案』D

2.課稅對象

課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

我國將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

【例題1·單選題】課稅對象又稱征稅對象，即(　)征稅。

A.對什么人

B.對什么目的物

C.對什么地點(diǎn)

D.在什么時間

『正確答案』B

【例題2·單選題】(　)是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

A.稅率

B.納稅人

C.課稅對象

D.納稅環(huán)節(jié)

『正確答案』C

【例題3·單選題】將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類是按(　)分的。

A.稅率

B.納稅人

C.課稅對象

D.納稅環(huán)節(jié)

『正確答案』C

3.稅率(掌握)

稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

稅率的分類：

(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅

用百分比規(guī)定的稅率——從價稅

按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

②累進(jìn)稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高

的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅。

超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。

③累退稅率：是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。

【例題1·多選題】(2008年)按稅率與課稅對象的變動關(guān)系分類，稅率分為(　)。

A.比例稅率

B.平均稅率

C.累退稅率

D.累進(jìn)稅率

E.邊際稅率

『正確答案』ACD

【例題2·單選題】(2008年)下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是(　)。

A.固定稅率

B.累進(jìn)稅率

C.比例稅率

D.平均稅率

『正確答案』B

【例題3·單選題】課稅對象數(shù)額越大，稅率越高是指(　)。

A.比例稅率

B.定額稅率

C.累進(jìn)稅率

D.累退稅率

『正確答案』C

(2)邊際稅率和平均稅率

邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對計(jì)稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設(shè)計(jì)是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。

(3)名義稅率和實(shí)際稅率

名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，名義稅率雖然沒有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。

【例題·單選題】稅法規(guī)定的稅率是(　)。

A.平均稅率

B.邊際稅率

C.實(shí)際稅率

D.名義稅率

『正確答案』D

(4)零稅率和負(fù)稅率

零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

零稅率適用于兩種情況：①所得稅中的免稅部分;②流轉(zhuǎn)稅中出口商品。

負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例(負(fù)所得稅)。

【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是(　)。

A.名義稅率

B.實(shí)際稅率

C.零稅率

D.邊際稅率

『正確答案』C

【例題2·多選題】下列(　)中存在零稅率的情況。

A.增值稅

B.所得稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地使用稅

E.車船稅

『正確答案』AB

4.納稅環(huán)節(jié)

指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

5.納稅期限

納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。

【例題·單選題】能夠在時間上體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性、固定性特征的稅制要素是(　)。

A.稅率

B.納稅環(huán)節(jié)

C.征稅對象

D.納稅期限

『正確答案』D

6.加成和減免

(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）