三、會(huì)計(jì)記錄

(一)會(huì)計(jì)記錄的方法

會(huì)計(jì)記錄的方法：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

1.設(shè)置賬戶

(1)定義：賬戶是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，以會(huì)計(jì)科目為名稱，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

(2)分類：

①按照反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、費(fèi)用類和損益類

②按照提供信息的詳細(xì)程度：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

(3)賬戶結(jié)構(gòu)：分為兩個(gè)基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。

①基本關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

②資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

③負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

【補(bǔ)充】資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

↓

資產(chǎn)+費(fèi)用 =負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

增加：借方 　增加：貸方

減少：貸方 　減少：借方

余額：借方 　余額：貸方

【例題-單】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為(　)。

A.借方4 000元

B.貸方8 000元

C.借方5 000元

D.貸方5 000元

【答案】A

【解析】期末余額=2000+8000-6000=4000元(借)

2.復(fù)式記賬

(1)概念：對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)計(jì)入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。

(2)類型：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

(3)借貸記賬法：以“借”“貸”為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況

①基本結(jié)構(gòu)：左方為借方，右方為貸方

A.資產(chǎn)類：借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。

B.負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶：增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方。

②記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

(4)試算平衡公式： 發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

余額試算平衡全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

【例題-單】下列賬戶記錄方法中，符合負(fù)債類賬戶記賬規(guī)則的是(　)。

A.增加記借方

B.增加記貸方

C.減少記貸方

D.期末無余額

【答案】B

【解析】本題考查借貸記賬規(guī)則。負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶增加記貸方，資產(chǎn)類賬戶增加記借方。參見教材P229。

3.填制和審核憑證

(1)定義：指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

(2)分類：按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。

①原始憑證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，證明業(yè)務(wù)發(fā)生。

②記賬憑證：根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制，作為登記賬簿的直接依據(jù)。

4.登記賬簿

(1)分類：按照賬簿的用途，賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿

(2)對(duì)賬：賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，對(duì)賬工作至少每年進(jìn)行一次。

(二)賬務(wù)處理程序(會(huì)計(jì)核算組織程序)

1.概念：對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、報(bào)告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細(xì)賬的登記，到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的步驟和方法。

2.基本模式：原始憑證→記賬憑證→會(huì)計(jì)賬簿→會(huì)計(jì)報(bào)表

3.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序

【理解】差別在于登記總分類賬的方法不同 記賬憑證賬務(wù)處理程序原始憑證→記賬憑證→總分類賬1.最基本的賬務(wù)處理程序

2.適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位

3.優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易于理解，可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

4.缺點(diǎn)：工作量較大。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序原始憑證→記賬憑證→匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證→總分類賬1.適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位

2.優(yōu)點(diǎn)：便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系

3.缺點(diǎn)：編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量大。

科目匯總表賬務(wù)處理程序原始憑證→記賬憑證→科目匯總表→總分類賬1.適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位

2.優(yōu)點(diǎn)：做到試算平衡;

3.缺點(diǎn)：不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。

多欄式日記賬處理程序收款憑證和付款憑證→多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬→總分類賬適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多，但使用會(huì)計(jì)科目較少的單位

日記總賬賬務(wù)處理程序日記賬和總分類賬結(jié)合起來稱為日記總賬適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少，使用會(huì)計(jì)科目也較少的單位

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