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從本例可以看到：

(1)該公司實際資本的主要來源是外部資本投入，其內(nèi)部資本積累能力還比較差。2005年該公司實際資本增加的主要原因是，經(jīng)營活動產(chǎn)生了5100萬元的實際資本。

(2)所有者投入的資本既包括股本7億元，也包括股本溢價4.5億元。由于發(fā)生轉(zhuǎn)增資本事項，實際資本中的投入資本不等于所有者權(quán)益中股本和資本公積之和。

(3)轉(zhuǎn)增資本不會改變實際資本的來源和實際資本的內(nèi)部構(gòu)成，但是轉(zhuǎn)增資本會引起所有者所持股份變化和所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化。因此，編報實際資本表和實際資本變動表時，不需要考慮轉(zhuǎn)增資本的行為，而在編制通用會計報表時，要反映轉(zhuǎn)增資本所引起的所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。在本例中，投入資本和剩余綜合收益不因為轉(zhuǎn)增資本而發(fā)生變化，但所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化(見表2)。

(4)由于計算剩余綜合收益時要扣除非認可資產(chǎn)，因此，剩余綜合收益與留存收益在金額上可能相差很大。

(三)實際資本表與其他償付能力報表之間的勾稽關(guān)系

實際資本表與其他償付能力報表、通用會計報表之間的勾稽關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.實際資本表與認可資產(chǎn)表、認可負債表之間的勾稽關(guān)系。實際資本是認可資產(chǎn)減去認可負債后的余額，因此，實際資本表中 “實際資本合計”項目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字，應當?shù)扔谡J可資產(chǎn)表“資產(chǎn)合計”項目“期末認可價值”欄所列數(shù)字減去認可負債表“認可負債合計”項目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字后的余額。

2.實際資本表與實際資本變動表之間的勾稽關(guān)系。實際資本表“期初數(shù)”欄的各個項目金額加上和減去實際資本變動表有關(guān)項目增加數(shù)和減少數(shù)，應當?shù)扔趯嶋H資本表“期末數(shù)”欄的各個項目金額。

某項實際資本期末余額=該項實際資本期初余額±本期資本交易導致的該項實際資本變動額±本期非資本交易和事項導致的該項實際資本變動額

3.實際資本變動表與綜合收益表之間的勾稽關(guān)系。實際資本變動表中的“本期綜合收益”項目“本年數(shù)”欄所列數(shù)字應當?shù)扔诰C合收益表“綜合收益”項目“本年數(shù)”欄所列數(shù)字。

4.實際資本表與明細表之間的勾稽關(guān)系。實際資本表中“計入實際資本的資本性負債”項目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字等于明細表SDL中“應付次級債的認可價值”項目“實際資本價值”欄所列數(shù)字。

5.實際資本表與通用會計報表之間的勾稽關(guān)系。正如前述所言，實際資本與所有者權(quán)益的內(nèi)部構(gòu)成存在一定的對應關(guān)系，因此，實際資本表與通用會計報表某些項目的金額相等。例如，“分配的現(xiàn)金股利(或利潤)”項目本期發(fā)生額應當與利潤分配表中“應付優(yōu)先股股利”、“應付普通股股利”項目的本期發(fā)生額合計數(shù)相等。再如，如果沒有轉(zhuǎn)增資本和資本溢價的情況，實際資本表“所有者投入資本”項目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字，應當?shù)扔谕谫Y產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益部分“實收資本(或股本)”項目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字。

保險公司應當根據(jù)上述勾稽關(guān)系，校驗編制的實際資本表、實際資本變動表中數(shù)字的準確性。

五、關(guān)于披露

保險公司應當嚴格按照明細表AC-1、明細表AC-2、明細表AC-3的格式和要求披露以下信息：

1.期末和期初的股權(quán)結(jié)構(gòu)及報告期間的股權(quán)結(jié)構(gòu)變動，包括按所有者類別、上市流通和非上市流通、境內(nèi)上市和境外上市等分別列示的股權(quán)結(jié)構(gòu)，以及報告期間由于增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所導致的股權(quán)結(jié)構(gòu)變化。

2. 期末前十大所有者及持股情況，包括：

(1)所有者基本情況;

(2)所持股份的類別、數(shù)量，所持股份狀態(tài);

(3)所有者在董事會和監(jiān)事會中的席位;

(4)前十大所有者之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，前十大所有者與非前十大所有者之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。但僅持有上市流通社會公眾股、且持股比例不超過5%的所有者不包括在內(nèi)。

3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況，包括轉(zhuǎn)讓時間、轉(zhuǎn)讓雙方名稱、轉(zhuǎn)讓股份數(shù)量或出資額、轉(zhuǎn)讓價格等。上市流通股的轉(zhuǎn)讓情況不需要披露。

六、關(guān)于附則

保險公司編報償付能力報告時，應當按照本規(guī)則確定各項實際資本的期末余額和變動情況，編報實際資本表和實際資本變動表。本規(guī)則及相關(guān)問題解答等規(guī)定未涉及的有關(guān)實際資本的編報要求，適用國家統(tǒng)一的會計制度。

本規(guī)則自2005年度償付能力報告編報起施行，即2005年度及以后期間的償付能力報告應當根據(jù)本規(guī)則編報。

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（責任編輯：中大編輯）

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