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五、關(guān)于投資連結(jié)保險(xiǎn)合同形成的綜合收益

(一)投資連結(jié)保險(xiǎn)導(dǎo)致的資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)

本規(guī)則第12條規(guī)定，保險(xiǎn)公司因投資連結(jié)保險(xiǎn)合同的履行而導(dǎo)致的資產(chǎn)變動(dòng)或負(fù)債變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期綜合收益。投資連結(jié)保險(xiǎn)合同的履行會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司認(rèn)可資產(chǎn)、認(rèn)可負(fù)債、實(shí)際資本發(fā)生變動(dòng)。

導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少的事項(xiàng)主要有：

(1)收取投資連結(jié)保險(xiǎn)保費(fèi)。

(2)收取風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)、資產(chǎn)管理費(fèi)、保單管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)。由于投資連結(jié)保險(xiǎn)的保費(fèi)全部計(jì)入承保業(yè)務(wù)收益中的直接業(yè)務(wù)保費(fèi)，因此，保險(xiǎn)公司收取的風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)、資產(chǎn)管理費(fèi)、保單管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)不增加公司資產(chǎn)，而是減少了單位準(zhǔn)備金負(fù)債，從而計(jì)入綜合收益。

(3)退?；虿糠诸I(lǐng)取。退?；虿糠诸I(lǐng)取時(shí)，退保金增加，單位準(zhǔn)備金減少。如果保險(xiǎn)公司收取退保費(fèi)用，退保金的增加額小于單位準(zhǔn)備金的減少額，退?；虿糠诸I(lǐng)取會(huì)減少公司負(fù)債。如果保險(xiǎn)公司不收取退保費(fèi)用，退保金的增加額等于單位準(zhǔn)備金的減少額，退?；虿糠诸I(lǐng)取使獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)和獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債等額同增同減。

(4)保險(xiǎn)公司計(jì)提的非單位準(zhǔn)備金減少。

(5)保險(xiǎn)公司投入投資賬戶(hù)的資金產(chǎn)生投資收益。

(6)保單持有人投入投資賬戶(hù)的資金產(chǎn)生投資收益(或損失)。

導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加的事項(xiàng)有：

(1)收取的保費(fèi)轉(zhuǎn)入投資賬戶(hù)使單位準(zhǔn)備金增加。

(2)給付保險(xiǎn)金。發(fā)生保險(xiǎn)事故給付保險(xiǎn)金會(huì)導(dǎo)致單位準(zhǔn)備金減少，給付增加。對(duì)于沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)保障的團(tuán)體投資連結(jié)保險(xiǎn)，給付保險(xiǎn)金使獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)和獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債等額同增同減。

(3)保險(xiǎn)公司計(jì)提的非單位準(zhǔn)備金增加。

(4)保險(xiǎn)公司投入投資賬戶(hù)的資金產(chǎn)生投資損失。

(5)保單持有人投入投資賬戶(hù)的資金產(chǎn)生投資損失(或收益)。

除保單持有人享有的投資賬戶(hù)投資收益或損失引起的資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)外，上述資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)均計(jì)入承保業(yè)務(wù)收益或投資業(yè)務(wù)收益。

(二)投資賬戶(hù)投資收益對(duì)保險(xiǎn)公司綜合收益的影響

1.投資賬戶(hù)收益是保險(xiǎn)公司運(yùn)用投資賬戶(hù)資產(chǎn)投資所產(chǎn)生的投資收入或損失。包括已實(shí)現(xiàn)投資收益和未實(shí)現(xiàn)投資收益兩部分。已實(shí)現(xiàn)投資收益包括債券投資收益、基金投資收益、股票投資收益、存款利息收入、買(mǎi)入返售證券收入、賣(mài)出回購(gòu)證券支出、利息支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加等。

2.投資連結(jié)保險(xiǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)完全由保單持有人承擔(dān)，投資收益或損失完全由保單持有人享有或承擔(dān)。因此，投資連結(jié)保險(xiǎn)投資賬戶(hù)產(chǎn)生的投資損益不應(yīng)當(dāng)計(jì)入保險(xiǎn)公司的綜合收益。但是，按照現(xiàn)行精算規(guī)定和會(huì)計(jì)制度，評(píng)估單位準(zhǔn)備金時(shí)按市價(jià)確定投資賬戶(hù)資產(chǎn)價(jià)值，因此，投資賬戶(hù)投資收益(或損失)引起的單位準(zhǔn)備金增加(或減少)，會(huì)減少(或增加)保險(xiǎn)公司的綜合收益中的承保業(yè)務(wù)收益，最終影響綜合收益。因此，在確定保險(xiǎn)公司的綜合收益時(shí)，要剔除投資連結(jié)保險(xiǎn)投資賬戶(hù)的投資收益對(duì)綜合收益的影響，詳細(xì)說(shuō)明見(jiàn)《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第9號(hào)：綜合收益》實(shí)務(wù)指南。

3.如果保險(xiǎn)公司對(duì)投資賬戶(hù)投入了資金，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照投資比例承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，將投資賬戶(hù)的投資收益中保險(xiǎn)公司享有的部分計(jì)入保險(xiǎn)公司的綜合收益，即計(jì)入投資業(yè)務(wù)收益。

保險(xiǎn)公司享有的投資賬戶(hù)投資收益=∑〔投資賬戶(hù)投資收益×(保險(xiǎn)公司持有的投資賬戶(hù)單位數(shù)÷投資賬戶(hù)單位數(shù))〕

保單持有人享有的投資賬戶(hù)投資收益=∑〔投資賬戶(hù)投資收益×(投資賬戶(hù)單位數(shù)-保險(xiǎn)公司持有的投資賬戶(hù)單位數(shù))÷投資賬戶(hù)單位數(shù)〕

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