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【主要知識(shí)點(diǎn)】

1Z102031貨幣資金的核算

（一）貨幣資金及特點(diǎn)

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。我國(guó)貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途的不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)存放在財(cái)會(huì)部門(mén)由出納人員保管的庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)并可以隨時(shí)支取的貨幣資金；其他貨幣資金是指企業(yè)的貨幣資金中除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等項(xiàng)目。

在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，貨幣資金有著其特殊的作用，它是企業(yè)從事的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必備的重要資源，企業(yè)只有保持一定量的貨幣資金才能保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運(yùn)行，否則，企業(yè)將會(huì)陷入困境，甚至破產(chǎn)。因此，它受到了企業(yè)內(nèi)外各方信息使用者的深切關(guān)注。同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)了解，閑置的貨幣資金是企業(yè)所持有的盈利能力最差的資源，為此，企業(yè)要最大限度地提高經(jīng)營(yíng)成果，就必須充分、有效地安排使用貨幣資金，使之保持合理的數(shù)量，避免貨幣資金的閑置。另外，由于貨幣資金具有流動(dòng)性最強(qiáng)、可立即作為支付手段并被普遍接受等特性，很容易被非法挪用、侵吞，而其賬務(wù)處理卻相對(duì)簡(jiǎn)單。為此，可以說(shuō)，貨幣資金是最不具會(huì)計(jì)特色，但最具管理特色的資產(chǎn)。

（一）   現(xiàn)金的管理

1、現(xiàn)金的使用范圍

按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

⑴職工工資、津貼；

⑵個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

⑶根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；

⑷各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；

⑸向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

⑹出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

⑺結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出(結(jié)算起點(diǎn)為1000元)；

⑻中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

2、遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額

庫(kù)存現(xiàn)金限額是根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、日現(xiàn)金付出量和企業(yè)與銀行的距離遠(yuǎn)近等條件，由開(kāi)戶銀行與企業(yè)共同商定的，一般不超過(guò)3—5天的日常零星開(kāi)支。離銀行較遠(yuǎn)且交通不便的企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)放寬，但最多不超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。凡超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金，必須及時(shí)送存銀行，不足時(shí)從銀行提取。企業(yè)由于業(yè)務(wù)量的變化需要調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金限額的，可以隨時(shí)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行調(diào)整。由銀行為企業(yè)核定庫(kù)存現(xiàn)金限額，既是國(guó)家有計(jì)劃地組織貨幣流通的需要，也是企業(yè)保證貨幣資金安全的有效措施。

3、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金

坐支是指企業(yè)將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)金直接用于各項(xiàng)現(xiàn)金支出，以現(xiàn)金凈額入賬。企業(yè)銷(xiāo)售收入獲得的現(xiàn)金，必須及時(shí)送存銀行，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，不能直接用于支付事項(xiàng)，而以現(xiàn)金凈額入賬。這樣可以保持企業(yè)現(xiàn)金收支的井然有序，便于通過(guò)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)金的收支狀況，保證現(xiàn)金安全。

4、貫徹“九不準(zhǔn)”的規(guī)定

出納人員在現(xiàn)金收付工作中，不準(zhǔn)以白條(不符合制度規(guī)定的憑證)頂替現(xiàn)金；不準(zhǔn)挪用現(xiàn)金；不準(zhǔn)私人借用公款；不準(zhǔn)單位之間套換現(xiàn)金；不準(zhǔn)假造用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)保留賬外現(xiàn)金；不準(zhǔn)以任何票證代替人民幣。

(三)銀行存款的管理

1、銀行存款開(kāi)戶的有關(guān)規(guī)定

按規(guī)定，企業(yè)必須在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)“銀行存款”賬戶，以辦理銀行存款的存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專(zhuān)用存款賬戶?；敬婵钯~戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是指企業(yè)基本存款賬戶以外的用于銀行借款轉(zhuǎn)存以及為與開(kāi)立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金；臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和符合現(xiàn)金管理規(guī)定的現(xiàn)金收付；專(zhuān)用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶；也不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶。

2、銀行結(jié)算紀(jì)律

企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解繳銀行；一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按照銀行有關(guān)結(jié)算辦法的規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)支付款項(xiàng)時(shí)，存款賬戶內(nèi)必須有足夠的資金。不準(zhǔn)出租、出借銀行賬戶，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)套取銀行信用。

(四)貨幣資金的內(nèi)部控制制度

由于貨幣資金特別是現(xiàn)金和銀行存款的流動(dòng)性最強(qiáng)，其誘惑力也最大，最容易被經(jīng)管人員挪用和侵吞。因此，為了保證企業(yè)貨幣資金的安全、完整，避免挪用、濫用、盜用或侵吞等不法行為的發(fā)生，在企業(yè)內(nèi)部特別是財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)部，必須建立、健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度。其主要包括：

1、授權(quán)批準(zhǔn)控制

它要求貨幣資金的收付必須確定審批人員，規(guī)定審批權(quán)限，建立規(guī)范、合理的審批程序。

2、崗位責(zé)任控制

它要求建立規(guī)范的出納、記賬、審批和稽核等貨幣資金運(yùn)行的崗位權(quán)限范圍，明確相關(guān)人員的崗位責(zé)任。其中，出納人員應(yīng)負(fù)責(zé)根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)、審核的有關(guān)原始憑證收付貨幣資金，并隨時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；對(duì)日記賬做到日清月結(jié)，并隨時(shí)或定期進(jìn)行貨幣資金的清查盤(pán)點(diǎn)；貨幣資金收付業(yè)務(wù)的記賬憑證一般也應(yīng)由出納人員編制。而現(xiàn)金、銀行存款的總賬，則由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)登記。

3、職務(wù)分離控制

貨幣資金的業(yè)務(wù)運(yùn)行中需要分離的職務(wù)有：

(1)貨幣資金和專(zhuān)用印章不得由一人兼管；

(2)經(jīng)辦人員和審批人員由兩人以上負(fù)責(zé)；

(3)貨幣資金的收付和非貨幣資金賬戶的記賬由兩人以上負(fù)責(zé)；

(4)貨幣資金的收付和稽核、會(huì)計(jì)檔案保管由兩人以上負(fù)責(zé)。

4、憑證稽核控制

它要求對(duì)貨幣資金收付的原始憑證和記賬憑證，除了由出納人員自身進(jìn)行審核外，還應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員進(jìn)行復(fù)核。只有經(jīng)過(guò)復(fù)核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證才能作為記賬的依據(jù)。

5、清查盤(pán)點(diǎn)控制

為保證貨幣資金的安全完整，在實(shí)施以上四項(xiàng)控制的基礎(chǔ)上，還必須實(shí)施必要的清查盤(pán)點(diǎn)程序。具體要求是：對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的收付款業(yè)務(wù)，出納人員每日營(yíng)業(yè)終了要清點(diǎn)現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，會(huì)計(jì)主管人員還應(yīng)進(jìn)行定期與不定期的復(fù)核性清查盤(pán)點(diǎn)；對(duì)銀行存款的收付款業(yè)務(wù)，由出納人員隨時(shí)與銀行進(jìn)行對(duì)賬，由會(huì)計(jì)主管人員每月進(jìn)行一次復(fù)核性核對(duì)。

6、定期輪崗控制

與貨幣資金管理相關(guān)的人員應(yīng)定期進(jìn)行崗位輪換，一是為了防止某些人在一個(gè)崗位上時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而產(chǎn)生瀆職傾向，二是為了便于在輪崗的人員交接過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題。

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