第十四章 收 入

【基本要求】

（一）掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計量

（二）掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量

（三）掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量

（四）掌握建造合同收入和費用的確認(rèn)和計量

（五）熟悉現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計量

一、銷售商品收入的確認(rèn)

商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品。

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

二、銷售商品收入的計量

通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。銷售商品收入的計量具體涉及托收承付方式銷售商品、預(yù)收款銷售商品、委托代銷商品、商品需要安裝和檢驗銷售、訂貨銷售、以舊換新銷售、銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品、房地產(chǎn)銷售、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品、售后回購、售后租回等不同情況下的收入計量，以及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等方面。

第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量

一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的處理

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

完工百分比法是按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認(rèn)收入和費用的方法。

二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的處理

1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

三、同時銷售商品和提供勞務(wù)的處理

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進行會計處理。

四、特殊勞務(wù)交易的處理

下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入，主要涉及安裝費、宣傳媒介收費、為特定客戶開發(fā)軟件收費、包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、申請入會費和會員費、特許權(quán)費、長期收費等特殊勞務(wù)交易。

五、授予客戶獎勵積分的處理

企業(yè)存在授予客戶獎勵積分的，在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。

第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，具體內(nèi)容分別參見本大綱有關(guān)租賃、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等相關(guān)章節(jié)。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。

一、利息收入的處理

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。

二、使用費收入的處理

使用費收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。

第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計量

一、建造合同的類型

建造合同是為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

二、合同的分立與合并

1.合同分立

一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。

　　2.合同合并

一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。

3.追加資產(chǎn)的建造

追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

三、建造合同收入和成本的內(nèi)容

1.建造合同收入

建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

2.建造合同成本

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，如差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

四、合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分固定造價合同和成本加成合同，分別判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計。

企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

1.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。

2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。

3.實際測定的完工進度。

五、合同結(jié)果不能夠可靠估計時的處理

　　1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。

　　2.合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。

六、合同預(yù)計損失的處理

建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對其進行減值測試。如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。合同完工時，將已計提的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。

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