第三章　營(yíng)業(yè)稅法律制度

【基本要求】

（一）掌握營(yíng)業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人

（二）掌握營(yíng)業(yè)稅征稅范圍、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)

（三）掌握營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（四）熟悉營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)與稅收減免

（五）孰悉營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地.占、納稅期限

（丙）熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅的內(nèi)容

（七）了解營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)

（八）了解教育費(fèi)附加

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)

一、營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種貨物勞務(wù)稅。

二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)

1.以非貨物營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象；

2.按行業(yè)大類(lèi)設(shè)計(jì)稅目稅率；

3.計(jì)算簡(jiǎn)便，征收成本較低。

第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

二、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

中國(guó)境外的單位或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

在中華人民共和困境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)，均為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

應(yīng)稅勞務(wù)包括屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

（一）混合銷(xiāo)售行為

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）兼營(yíng)行為

納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）視同發(fā)乍應(yīng)稅行為

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，（2）單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為，（3）財(cái)政部、因家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（四）特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定

稅法對(duì)幾種特殊業(yè)務(wù)是否征收營(yíng)業(yè)稅作了特別規(guī)定。

第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅稅目與稅率

一、營(yíng)業(yè)稅的稅目

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類(lèi)別的不同設(shè)置了9個(gè)稅目。

　　（一）交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具或者人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類(lèi)。

（二）建筑業(yè)

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等項(xiàng)內(nèi)容。

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

1.金融業(yè)是經(jīng)營(yíng)貨幣和信用融通的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

2.保險(xiǎn)業(yè)是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。

（四）郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè)是專(zhuān)門(mén)辦理信息傳遞業(yè)務(wù)活動(dòng)的總稱(chēng)，包括郵政、電信及與郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)。

（五）文化體育業(yè)

1.文化業(yè)指從事文化后動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、其他文化業(yè)。

2.體育業(yè)指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育恬動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。

（六）娛樂(lè)業(yè)

娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　?。ㄆ撸?/strong>服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

　　（八）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技木、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

　?。ň牛?/strong>銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物和銷(xiāo)售其他土地附著物。

二、營(yíng)業(yè)稅的稅率

營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)、類(lèi)別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：

1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%

2.金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率為5%

3.娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

第五節(jié) 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額為從事交通運(yùn)輸納稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（二）建筑業(yè)

建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收人額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

1.金融業(yè)的營(yíng)業(yè)額主要包括貸款利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、融資租賃收益以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入。其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確定有三種方法：一是以收入全額為營(yíng)業(yè)額；二是以余額為營(yíng)業(yè)額；三是以手續(xù)費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額。

2.保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖搿?

（四）郵電通信業(yè)

1.郵政業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵政物品銷(xiāo)售、郵政儲(chǔ)蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。

2.電信業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供電報(bào)、電話(huà)、電傳、電話(huà)機(jī)安裝、電信物品銷(xiāo)售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。

　?。ㄎ澹?/strong>文化體育業(yè)

文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為從事文化體育業(yè)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額。包括演出收人、播映收入、其他文化收入、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所收入和體育收入。

（六）娛樂(lè)業(yè)

娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

（七）服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入全額。

1.代理業(yè)營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。

2.旅店業(yè)的營(yíng)業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入。

3.飲食業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而取得的餐飲收入。

4.旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

5.廣告業(yè)營(yíng)業(yè)額為從事廣告設(shè)計(jì)、制作、刊登、發(fā)布等活動(dòng)取得的廣告收入。

6.租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額是經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)所取得租金的全額收入，不得扣除任何費(fèi)用。

7.倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用。

8.其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用。

（八）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無(wú)形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

（九）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)而向不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

第六節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

營(yíng)業(yè)稅壓納稅額＝營(yíng)業(yè)額（或銷(xiāo)售額、轉(zhuǎn)讓額）×適用稅率

二、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

第七節(jié) 營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)與稅收減免

一、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度：（1）按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1 000～5 000元，（2）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

二、營(yíng)業(yè)稅稅收減免

（一）免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，

6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。

7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

　?。ǘ?/strong>減征或免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目

1.金融保險(xiǎn)類(lèi)；

2.科技信息類(lèi)；

3.文化教育類(lèi)；

4.軍轉(zhuǎn)、殘疾和下崗再就業(yè)類(lèi)；

5.醫(yī)療衛(wèi)生類(lèi)；

6.其他業(yè)務(wù)類(lèi)。

第八節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

二、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

三、營(yíng)業(yè)稅納稅期限

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，以5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

一、城市維護(hù)建設(shè)稅

（一）城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，并實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”）的單位和個(gè)人征收的一種稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅具有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：（1）稅款專(zhuān)款專(zhuān)用；（2）屬于附加稅。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人，包括各類(lèi)企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍

城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍從地域上看分布很廣。具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。

（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率。按照納稅人所在行政區(qū)域的不同，設(shè)置了三檔比例稅率：

1.納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%，

2.納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%，

3.納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

（五）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額之和為計(jì)稅依據(jù)。

（六）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和×適用稅率

（七）城市維護(hù)建設(shè)稅稅收減免

城市維護(hù)建設(shè)稅屬于“三稅”的一種附加稅，原則上不單獨(dú)規(guī)定稅收減免條款。如果稅法規(guī)定減免“三稅”，也就相應(yīng)地減免了城市維護(hù)建設(shè)稅。

（八）城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，分別與“三稅”同時(shí)繳納。

納稅人繳納“三稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城市建設(shè)稅的地點(diǎn)。

由于城市維護(hù)建設(shè)稅是由納稅人在繳納“三稅”的同時(shí)繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。

二、教育費(fèi)附加

（一）教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。

（二）教育費(fèi)附加的征收范圍與計(jì)征依據(jù)

1.教育費(fèi)附加的征收范圍。

教育費(fèi)附加的征收范圍為稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收教育費(fèi)附加。

2.教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)。

教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額之和為計(jì)征依據(jù)。

（三）教育費(fèi)附加計(jì)征比率

現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。

（四）教育費(fèi)附加的計(jì)算與繳納

1.教育費(fèi)附加的計(jì)算公式

應(yīng)納教育費(fèi)附加＝實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和×征收比率

2.教育費(fèi)附加的繳納。

教育費(fèi)附加分別與增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅款同時(shí)繳納。

（五）教育費(fèi)附加的減免規(guī)定

教育費(fèi)附加的減免原則上比照“三稅”的減免規(guī)定。如果稅法規(guī)定“三稅”減免，則教育費(fèi)附加也就相應(yīng)地減免。

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