第二章

 

P15

倒數(shù)第4行和第6行

將“當期損益”改為：“當期損益（主營業(yè)務成本）”

 

第五章

 

P56

倒數(shù)第2-3行

將“所有為進行企業(yè)合并而支付對價的公允價值之和以及發(fā)生的各項相關(guān)費用作為合并中形成長期股權(quán)投資的成本。”改為：“所有為進行企業(yè)合并而支付對價的公允價值之和作為合并中形成的長期股權(quán)投資的成本。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權(quán)益性證券或債務性證券的初始確認金額。”

P57

倒數(shù)第10-14行

將“借：長期股權(quán)投資     51 000 000

        累計攤銷         12 000 000

        貸：無形資產(chǎn)        40 000 000

            銀行存款         9 000 000

            營業(yè)外收入      14 000 000”

改為：“借：長期股權(quán)投資      50 000 000

           累計攤銷          12 000 000

           管理費用           1 000 000

           貸：無形資產(chǎn)         40 000 000

               銀行存款          9 000 000

               營業(yè)外收入       14 000 000”

P57

倒數(shù)第3-9行

將“在達到企業(yè)合并時點的合并成本為第一……的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。”改為“應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當期投資收益。在合并財務報表中的處理，參見本書第十九章的相關(guān)內(nèi)容。”

P58

順數(shù)第7-10行

將“A公司應進行以下賬務處理：

借：盈余公積                                150 000

    利潤分配——未分配利潤                 1 350 000

貸：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整   1 500 000”

改為：“A公司在個別財務報表中應進行以下賬務處理：”

P58

順數(shù)第12-13行

在“貸：銀行存款 50 000 000”下方增加下列內(nèi)容：

則，在個別財務報表中，對B公司長期股權(quán)投資的成本為90 000 000元（40 000 000+50 000 000）。

P72

倒數(shù)第4-5行

在“貸：投資收益   1 500 000”下方增加下列內(nèi)容：

對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)時，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務報表中，對于處置的長期股權(quán)投資，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益（即投資收益）；同時，對于剩余股權(quán)、應當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。在合并財務報表中的會計處理，參見本書第十九章的相關(guān)內(nèi)容。

P74

倒數(shù)第1行

在下面增加：“4.《企業(yè)會計準則解釋第4號》（2010年7月14日財政部發(fā)布，自2010年1月1日起施行）”

 

第七章

 

P95

順數(shù)第5行

將“固定資產(chǎn)”改為：“投資性房地產(chǎn)”

 

第九章

 

P127

倒數(shù)第14行

在“（一）存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定”上方增加下列內(nèi)容：

企業(yè)應當采用適當且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。

公允價值在計量時應分為三個層次，第一層次是企業(yè)在計量日能獲得相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據(jù)確定公允價值；第二層次是企業(yè)在計量日能獲得類似資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產(chǎn)或負債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值；第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負債定價時所使用的參數(shù)為依據(jù)確公允價值。

P148

第三節(jié)上面例9-8

【例9-8】 20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購入B公司債券100 000份，支付價款11 000 000元，債券票面價值總額為10 000 000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息；甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。

20×9年7月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當日，每份B公司債券的公允價值為101元、攤余成本為100元。

假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關(guān)因素。

甲公司出售B公司債券20 000份的相關(guān)賬務處理如下：

(1) 20×9年7月1日，出售B公司債券20 000份

借：銀行存款                                   2 020 000

貸：持有至到期投資——B公司債券——成本、利息調(diào)整2 000 000

投資收益——B公司債券                          20 000

(2) 20×9年7月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券——成本      8 080 000

貸：持有至到期投資——B公司債券——成本、利息調(diào)整 8 000 000

資本公積——其他資本公積——公允價值變動——B公司債券       80 000

修改為：

【例9-8】 20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購入B公司債券100 000份，支付價款11 000 000元，債券票面價值總額為10 000 000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息；甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。

20×9年7月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當日，每份B公司債券的公允價值為101元、攤余成本為97.69元。

甲公司出售B公司債券20 000份的相關(guān)賬務處理如下：

(1) 20×9年7月1日，出售B公司債券20 000份

借：銀行存款                                   2 020 000

貸：持有至到期投資——B公司債券——成本        2 000 000

投資收益——B公司債券                         662 000

(2) 20×9年7月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券——成本      8 080 000

貸：持有至到期投資——B公司債券——成本       8 000 000

資本公積——其他資本公積——公允價值變動——B公司債券       264 800

 

P153

倒數(shù)第3行

將“962 727.73”改為：“962 727.27”

P160

倒數(shù)第1行

在下方增加：“6.《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知》（2010年12月28日財政部發(fā)布，自2010年1月1日起施行）”

 

第十章

 

P177

倒數(shù)第7-8行

在“貸：銀行存款    13 000”下方增加下列內(nèi)容：

六、企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

企業(yè)為獲取職工的服務，向職工授予本身權(quán)益工具或者承擔以本企業(yè)權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債，是實務中常見的股份支付方式，通常接受服務和承擔結(jié)算義務的是同一企業(yè)，按照《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》的規(guī)定進行會計處理即可。隨著我國實體經(jīng)濟與資本市場協(xié)同發(fā)展的不斷深化，企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）管理和激勵機制的完善以及對下屬成員企業(yè)的有效控制不斷加強，股份支付交易涉及的主體分別是企業(yè)集團內(nèi)不同企業(yè)的股份支付交易。例如，企業(yè)集團內(nèi)的母公司以本身股份授予子公司的高管人員，或者以母公司持有的集團內(nèi)某子公司的股份授予另一子公司的高管人員。在這類交易中，股份支付交易可能同時涉及接受服務企業(yè)、結(jié)算企業(yè)和發(fā)行權(quán)益工具的企業(yè)等多個主體。

（一）對于結(jié)算企業(yè)，應當區(qū)分兩種情況進行處理：

1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理；

2.結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。

例如，結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的母公司，結(jié)算企業(yè)（母公司）由于承擔了向接受服務企業(yè)（子公司）的職工（如高管人員）結(jié)算股份支付的義務，因而視為對該接受服務企業(yè)（子公司）的投入，應當按照授予日該權(quán)益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值增加對該接受服務企業(yè)（子公司）的長期股權(quán)投資成本，在該股份支付交易屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付的情況下，應當同時確認資本公積（其他資本公積）；在股份支付交易屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的情況下，應當同時確認一項負債。

（二）對于接受服務企業(yè)，也應當區(qū)分兩種情況進行會計處理：

1.接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務（如，由母公司直接向該子公司的高管人員授予股份），或者授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，確認所接受服務的成本費用，同時確認資本公積（其他資本公積）；

2.接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理，確認所接受服務的成本費用，同時，確認一項負債。

P177

倒數(shù)第2-3行

在這兩行之間增加：“3.《企業(yè)會計準則解釋第4號》（2010年7月14日財政部發(fā)布，自2010年1月1日起施行）”

P177

倒數(shù)第2行

將“3.”改為：“4.”

 

第十一章

 

P184

順數(shù)第1行

在“三、長期應付款”上面增加下列內(nèi)容：

需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認股權(quán)符合《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具（資本公積）。認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。

P204

倒數(shù)第1行

在下方增加：“5.《企業(yè)會計準則解釋第4號》（2010年7月14日財政部發(fā)布，自2010年1月1日起施行）”

 

第十五章

 

P283

順數(shù)第18行

將：“聯(lián)營企業(yè)”改為：“子公司、聯(lián)營企業(yè)”

P284

倒數(shù)第7行

將：“聯(lián)營企業(yè)”改為：“子公司、聯(lián)營企業(yè)”

 

第十八章

 

P321

倒數(shù)第17-18行

在“（二）非調(diào)整事項”上方增加下列內(nèi)容：

值得注意的是，在估計存貨可變現(xiàn)凈值時，如果涉及資產(chǎn)負債表日后事項，并且有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行處理；否則，應當作為非調(diào)整事項進行處理。

P332

倒數(shù)第2-3行

在這兩行之間增加：“3.《財政部關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（2009年12月24日財政部發(fā)布，自2009年1月1日起施行）”

P332

倒數(shù)第2行

將“3.”改為：“4.”

 

第十九章

 

P353

倒數(shù)第7-8行

在“（二）處置子公司”上方增加下列內(nèi)容：

企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務報表中的會計處理，參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容；在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值，按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

需要說明的是，母公司在取得對子公司的控制權(quán)形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，也應當分別個別財務報表和合并財務報表分別進行相關(guān)會計處理；在個別財務報表中，對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價值。在合并財務報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。

P353

倒數(shù)第2-3行

在“五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映”上方增加下列內(nèi)容：

母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務報表中的會計處理，參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容。在合并財務報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額和對該子公司的商譽（如果存在的話）之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。母公司應當在合并財務報表附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

母公司處置對子公司投資，如果沒有喪失對該子公司的控制權(quán)（即沒有導致處置子公司），也應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務報表中，應當將處置價款與處置投資對應的賬面價值的差額確認為當期投資收益；在合并財務報表中，應當將處置價值與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。

P354

順數(shù)第1-6行

將“其余額應當分配以下情況進行處理……應當全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。”改為：“其余額仍應當沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。”

P365

順數(shù)第5-6行

在“（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明”上方增加下列內(nèi)容：

企業(yè)在披露金融工具公允價值相關(guān)信息時，應當分別披露確定金融工具公允價值計量的方法是否發(fā)生改變以及改變的原因、各個層次公允價值的金額、公允價值所屬層次間的重大變動、第三層次公允價值期初金額和本期變動金額等相關(guān)信息。在第三層次公允價值計量中，如果估值技術(shù)中使用的一個或多個輸入值發(fā)生合理、可能的變動將導致公允價值金額發(fā)生顯著變化的，應披露這一事實及其影響。

P365

倒數(shù)第17-18行

在“（七）或有事項”上方增加下列內(nèi)容：

其中，其他綜合收益各項目，應當按以下格式和內(nèi)容披露：具體表格附在本表后。

P392

 

將“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”改為：“其他綜合收益”。同時刪除：“1.2.3.和4.”各行格式及內(nèi)容。

P394

倒數(shù)第6-7行

在這兩行之間增加：“7.《企業(yè)會計準則解釋第4號》（2010年7月14日財政部發(fā)布，自2010年1月1日起施行）”

P394

倒數(shù)第6行

將“7.”改為：“8.”

P394

倒數(shù)第4-5行

在這兩行之間增加：“9.《財政部關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（2009年12月24日財政部發(fā)布，自2009年1月1日起施行）

10.《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知》（2010年12月28日財政部發(fā)布，自2010年1月1日起施行）”

P394

倒數(shù)第4行

將“8.”改為：“11.”

P394

倒數(shù)第2行

將“9.”改為：“12.”

 

第二十章

 

P395

順數(shù)第8行

將“預算外資金專戶會計、”刪除

P396

順數(shù)第5-21行

將“2.財政預算外資金會計……政預算外資金的范圍和規(guī)模將逐漸減少。”刪除

P396

順數(shù)第22行

將“3.”改為：“2.”

項目

本期發(fā)生額

上期發(fā)生額

1.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額

 

 

  減：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響

 

 

      前期計入其他綜合收益當期轉(zhuǎn)入損益的凈額

 

 

小計

 

 

2.按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額

 

 

  減：按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額產(chǎn)生的所得稅影響

 

 

     前期計入其他綜合收益當期轉(zhuǎn)入損益的凈額

 

 

小計

 

 

3.現(xiàn)金流量本期工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額

 

 

  減：現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的所得稅影響

 

 

      前期計入其他綜合收益當期轉(zhuǎn)入損益的凈額

 

 

      轉(zhuǎn)為被套期項目初始確認金額的調(diào)整額

 

 

小計

 

 

4.外幣財務報表折算差額

 

 

  減：處置境外經(jīng)營當期轉(zhuǎn)入損益的凈額

 

 

小計

 

 

5.其他

 

 

  減：由其他計入其他綜合收益產(chǎn)生的所得稅影響

 

 

      前期其他計入其他綜合收益當期轉(zhuǎn)入損益的凈額

 

 

小計

 

 

合計