四、簡單題（本類題共3小題，每小題5分，共15分）

3.某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2009年8月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）購進業(yè)務：從國內購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款80萬元、增值稅13.6萬元，由于運輸途中保管不善，原材料丟失3%；從農(nóng)民手中購進葡萄作為生產(chǎn)果酒的原材料，取得收購發(fā)票，注明價款10萬元；從小規(guī)模納稅人購進勞保用品，取得稅務機關代開的增值專用發(fā)票，注明價款2萬元、增值稅0.06萬元。

（2）材料領用情況：企業(yè)在建工程領用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料，成本5萬元。該材料適用的增值稅稅率為17%。

（3）銷售業(yè)務：采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計200萬元，本月應收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實際收回貨款50萬元。銷售白酒時支付銷貨運費3萬元、裝卸費0.2萬元，取得貨運普通發(fā)票。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取優(yōu)質費3.51萬元。

假定本月取得的相關票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣。

該企業(yè)財務人員在申報增值稅時計算過程如下：

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額＝13.6＋10×13%＋0.06＝14.96萬元

銷項稅額＝（200＋15）×17%＝36.55萬元

應納增值稅額＝36.55－14.96＝21.59萬元

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財務人員申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

【答案】該企業(yè)財務人員申報增值稅時存在下列問題：

（1）運輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進項稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（2）在建工程領用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料進項稅額未轉出。根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣進項稅額的，應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。

（3）銷貨支付的運費未計算進項稅額抵扣。根據(jù)規(guī)定，購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額抵扣，其中運輸費用金額包括結算單據(jù)上注明的運費和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（4）分期收款方式銷售貨物不應按照銷售額的全部計算銷項稅額。根據(jù)規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。

（5）銷售果酒取得的優(yōu)質費未作價外費用計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人向購買方收取的手續(xù)費、包裝物租金、優(yōu)質費等各種性質的價外收費均屬于價外費用，應當換算為不含稅的價款并入到銷售額中計算繳納增值稅。

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（責任編輯：）

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