三、交易性金融資產(chǎn)(主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及)

3.處置(終止確認)

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(或借方)

投資收益(或借方)

同時：

公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：

借：公允價值變動損益(或貸方)

貸：投資收益(或借方)

【例題·案例分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元。2009年12月31日，該股票市價為12元。2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售(甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算)。

要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)的相關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 2 150

2009年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　 400

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

2010年3月

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2010年4月

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　 500

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2010年5月1日

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 3 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

——公允價值變動　　　　　　　　　　 400

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

(1)計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間累計實現(xiàn)的投資收益

投資收益科目的貸方合計-投資收益科目的借方合計

或：總的現(xiàn)金流入(其他貨幣資金—存出投資款借方)(3 000+500)減去總的現(xiàn)金流出(其他貨幣資金——存出投資款貸方)(2 150)=1 350(元)。

(2)計算對某一年度(當(dāng)期損益)的影響金額=+涉及損益類科目的貸方-涉及損益類科目的借方=正數(shù)為收益，負數(shù)為虧損

2009年對當(dāng)期損益的影響金額=400-150=250(萬元);

2010年對當(dāng)期損益的影響金額=500+600-400+400=1100(萬元)。

(3)計算對某一年度(投資收益)的金額=涉及投資收益科目的貸方-涉及投資收益科目的借方=正數(shù)為收益，負數(shù)為虧損。

2009年投資收益的影響金額=-150(萬元);

2010年投資收益的影響金額=+500+600+400=1500(萬元)。兩年合計總的投資收益=1350元。

【例題·單選題】2011年5月20日，甲公司以200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年當(dāng)期損益的影響金額為(　　)萬元。

A.14

B.15

C.19

D.20

【答案】A

【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)2011年的會計處理：

購入時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　 195

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　 201

期末公允價值變動時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　　15

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年當(dāng)期損益的影響金額為14萬元(公允價值變動損益15萬元-投資收益1萬元)。

【例題·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3 000萬元;出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元(其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益為(　　)萬元。(2011年)

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益=3 000-2 500=500(萬元)

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 3 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 2 500

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　 300

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

投資收益總額=200+300=500(萬元)(將涉及到的投資收益簡單加總即可)。

(三)具體核算(債券投資)

【提示】債券投資作為交易性金融資產(chǎn)核算與股票投資的區(qū)別主要有兩點，一是，購買的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收利息”科目核算，二是，持有期間新確認的利息，記入“應(yīng)收利息”科目的借方，貸方登記“投資收益”科目。

其他的核算與股票一致。

【例題·單選題】甲公司2012年7月1日購入乙公司2012年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。之后收到價款中包含的利息，該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2012年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為(　　)萬元。

A.25

B.40

C.65

D.80

【答案】A

【解析】2012年該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=2 000×4%×1/2-15=25(萬元)。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 2 060

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 2 115

收到價款中包含的應(yīng)收未收利息：

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　　40

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

確認半年的利息：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40(2 000×4%×1/2)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于交易性金額資產(chǎn)表述不正確的是(　　)。(2012年)

A.取得交易性金額資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益

B.資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當(dāng)期損益

C.收到交易性金額資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當(dāng)期損益

D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

【答案】C

【解析】收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入應(yīng)收利息科目，不計入當(dāng)期損益，選項C錯誤。

小結(jié)：

1.金融資產(chǎn)的整體分類;

2.金融資產(chǎn)的初始與后續(xù)計量;

3.交易性金融資產(chǎn)的具體核算。

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