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(二)投資性房地產(chǎn)的取得

將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件：

(1)與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(2)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

1、外購的投資性房地產(chǎn)

外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

2、自行建造的投資性房地產(chǎn)

自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括：土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款利息、支付的其他費用和分配的間接費用。

注意：建造中發(fā)生的非正常損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。

(三)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，符合一定條件的，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

【例題24·多選題】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的有( )。

A.企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

B.符合一定條件的，企業(yè)可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

C.企業(yè)應(yīng)當采用一種模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式

D.企業(yè)可以同時采用兩種計量模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

【答案】ABC

1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，應(yīng)當比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。

在成本模式下，賬戶設(shè)置：

①“投資性房地產(chǎn)” (比照“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”)

②“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”(比照“累計折舊”、“累計攤銷”)

③“投資性房地產(chǎn)減值準備” (比照“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”)

具體核算時：

(1)外購或自行建造的投資性房地產(chǎn)，按照實際成本：

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款、在建工程。

(2)按月對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)。

(3)取得的租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

(4)存在減值跡象的，還應(yīng)當按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定計提減值準備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

注意：投資性房地產(chǎn)減值準備一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

應(yīng)用條件：企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

采用公允價值模式進行后續(xù)計量的賬戶設(shè)置：

①“投資性房地產(chǎn)”科目

下設(shè)兩個明細科目：“成本”、“公允價值變動”。

②“公允價值變動損益”科目

具體核算時：

①外購或自行建造的投資性房地產(chǎn)，按照實際成本：

借：投資性房地產(chǎn)---成本

貸：銀行存款(或：在建工程)

②不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

③取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

★企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益(盈余公積、未分配利潤)。

★已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

【例題25·單選題】關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換，下列說法中正確的是( )

A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計估計變更

B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

C.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意變更

【答案】B

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（責任編輯：中大編輯）