第七章 企業(yè)所得稅法律制度

【基本要求】

(一)掌握企業(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅的征稅范圍、企業(yè)所得稅的稅率

(二)掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、企業(yè)所得稅的征收管理

(三)熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整。

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的概念及特點

(一)企業(yè)所得稅，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一中稅

(二)企業(yè)所得稅的特點

二、我國企業(yè)所得稅的歷史沿革

第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

一、企業(yè)所得稅的納稅人

(一)居民企業(yè)

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

(二)非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

對于合伙企業(yè)法中法人入伙投資的情況，國家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)實行“先分后稅”辦法繳稅。

二、企業(yè)所得稅的征稅范圍

(一)應(yīng)稅所得范圍及類別

1.銷售貨物所得

2.提供勞務(wù)所得

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

4.股息紅利等權(quán)益性投資所得

5.利息所得

6.租金所得

7.特許權(quán)使用費所得

8.接受捐贈所得

9.其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等

(二)應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定

來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

(2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定;

(6)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

三、企業(yè)所得稅稅率

(一)法定稅率

居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。對在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為20%。

(二)優(yōu)惠稅率

優(yōu)惠稅率，是指按低于法定25%稅率對一部分特殊納稅人征收的特別稅率。

(1)凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(3)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

一、一般規(guī)定

(1)企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損

(2)企業(yè)按照《稅法》有關(guān)規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年。

(3)企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等計算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

(4)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)遵循的原則。

(5)企業(yè)所得稅收人、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，稅法授權(quán)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

二、收入總額

(一)收入總額的確認

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。

(1)企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式。

(2)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。

(3)企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認。

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：

①以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);

②企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn);

③采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

(二)銷售貨物收入

銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

1.對企業(yè)銷售商品一般性收入確認收入實現(xiàn)的條件

2.采取特殊銷售方式的，應(yīng)按規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間

3.其他商品銷售收入的確認

(三)提供勞務(wù)收入

(1)對企業(yè)提供勞務(wù)交易的，在納稅期末應(yīng)合理確認收入和計算成本費用。

(2)企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價款，按照完工程度確認當(dāng)期勞務(wù)收入，同時確認當(dāng)期勞務(wù)成本。

(3)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

(4)下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：

①安裝費;

②宣傳媒介的收費;

③軟件費;

④服務(wù)費;

⑤藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費;

⑥會員費;

⑦特許權(quán)費;

⑧勞務(wù)費。

(四)其他收入

1.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

3.利息收入

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

4.租金收入

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

5.特許權(quán)使用費收入

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

6.接受捐贈收入

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

7.其他收入

三、不征稅收入

不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

不征稅收入，不應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(一)財政撥款

(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

四、稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

(一)一般扣除項目

1.成本與費用

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除;

(2)社會保險費的稅前扣除;

(3)職工福利費等的稅前扣除;

(4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%;

(5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

(6)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除;其中，包括非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分等;

(7)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)工具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除;

(8)企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.稅金

稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

3.損失

4.其他支出

(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除;

(2)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予扣除;

(3)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除;

(4)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除;

(5)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。

(二)特殊扣除項目

(1)公益性捐贈的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(2)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

(3)企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

(4)符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除。

(5)存款保險扣除。

(6)保險公司按規(guī)定繳納的保險保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實稅前扣除。

(三)不得扣除項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

2.企業(yè)所得稅稅款

3.稅收滯納金

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失

5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出

6.贊助支出

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

8.與取得收入無關(guān)的其他支出

五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點：一是資產(chǎn)的定價;二是計提資產(chǎn)費用的標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法。

資產(chǎn)計價原則及資產(chǎn)的凈值確定。除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

(一)固定資產(chǎn)

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

(1)下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

(2)固定資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。

(3)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

(4)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(5)從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

(三)無形資產(chǎn)

1.不得計算攤銷費用扣除無形資產(chǎn)的范圍

2.無形資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法

3.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除

4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年

(四)長期待攤費用

(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

(3)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

(五)投資資產(chǎn)

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

(六)存貨

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(七)資產(chǎn)損失

六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

(二)企業(yè)清算的所得稅處理

(三)政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納所得稅額的計算公式為：

企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

二、企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免

(一)有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定

(二)有關(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件

第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

一、稅收優(yōu)惠概述

二、免稅優(yōu)惠

(一)國債利息收入

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(四)符合條件的非營利組織所取得的收入免稅

三、定期或定額減稅、免稅

(一)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

1.企業(yè)從事規(guī)定項目的所得，免征企業(yè)所得稅

2.企業(yè)從事規(guī)定項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(二)從事國家規(guī)定的重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

四、低稅率優(yōu)惠

(一)稅法規(guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

(二)對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)和對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

(三)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

五、區(qū)域稅收優(yōu)惠

(一)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠

(二)國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠

六、特別項目稅收優(yōu)惠

(一)加計扣除稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的費用允許按照規(guī)定實行加計扣除。

2.對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

3.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠

(三)減計收入

(四)抵免應(yīng)納稅額

(五)抵免應(yīng)納稅所得額

(六)加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

七、專項政策稅收優(yōu)惠

(一)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

(二)鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

第六節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳

一、源泉扣繳適用非居民企業(yè)

在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳。

二、應(yīng)稅所得及應(yīng)納稅額計算

(1)對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(股息、紅利)和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。

(2)對非居民企業(yè)取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費、租金等按收入全額計征，即支付人向非居民企業(yè)支付的全部價款和價外費用，其相關(guān)發(fā)生的成本費用不得扣除;對其取得的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額。其他所得，參照前兩項規(guī)定執(zhí)行。

(3)應(yīng)納稅額的計算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率

三、支付人和扣繳義務(wù)人

(一)支付人

(二)扣繳義務(wù)人

四、稅務(wù)管理

五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳

第七節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨立交易原則

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2)獨立交易原則。

(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，具體包括有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等，這些交易稅務(wù)機關(guān)都有權(quán)利進行調(diào)查，并按照獨立交易原則認定和調(diào)整。

二、特別納稅調(diào)整管理辦法

(一)稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按規(guī)定辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格

(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

(三)稅務(wù)機關(guān)的納稅核定權(quán)

(四)補征稅款和加收利息

(五)納稅調(diào)整的時效

三、預(yù)約定價安排

四、成本分?jǐn)倕f(xié)議

(1)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)偂?/p>

(2)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分?jǐn)偂?/p>

(3)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。

(4)企業(yè)不按獨立交易原則處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出調(diào)整。

五、受控外國企業(yè)

六、資本弱化管理

七、一般反避稅條款

第八節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理

一、納稅地點

(一)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點，另有規(guī)定的除外

(二)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點

二、納稅方式

三、納稅年度

四、納稅申報

五、企業(yè)所得稅納稅申報表

(一)基礎(chǔ)信息表

(二)主表

(三)收入費用明細表

(四)納稅調(diào)整表

(五)虧損彌補表

(六)稅收優(yōu)惠表

(七)境外所得抵免表

(八)匯總納稅表

六、計稅貨幣

依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。

七、企業(yè)所得稅的核定征收

(1)對納稅人核定征收企業(yè)所得稅的情形。

(2)核定應(yīng)稅所得率的情形。

(3)稅務(wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅采用的方法。

(4)采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

(5)實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。

八、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征收管理

(一)基本方法

對跨省區(qū)市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法。

(二)適用范圍

(三)分級管理與匯算清繳

編輯推薦：

2019年中級會計實務(wù)教材章節(jié)考點

2019年各科目中級會計職稱考試大綱

2019中級會計考試培訓(xùn) 零基礎(chǔ)輕松備考

（責(zé)任編輯：）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁