第三章 固定資產(chǎn)

[基本要求]

(一)掌握固定資產(chǎn)的確認條件

(二)掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算

(三)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

(四)掌握固定資產(chǎn)處置的核算

(五)熟悉固定資產(chǎn)折舊方法

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量

一、固定資產(chǎn)的確認

固定資產(chǎn)是同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的初始計量

(一)固定資產(chǎn)初始計量原則

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。

(二)不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計量

1.外購固定資產(chǎn)。

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(此處的“相關(guān)稅費”不包括允許抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

2.自行建造固定資產(chǎn)。

自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

3.租入固定資產(chǎn)。

租賃有兩種形式，一種是經(jīng)營租賃;另一種是融資租賃。融資租賃參見本大綱第十一章的相關(guān)內(nèi)容。

4.其他方式取得的固定資產(chǎn)。

(1)接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

(2)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，分別參見本大綱第七章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

―、固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)其用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

―、固定資產(chǎn)終止確認的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

二、固定資產(chǎn)處置的會計處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

三、持有待售的固定資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;(3)該項轉(zhuǎn)讓很可能在一年內(nèi)完成。

對于持有待售的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值。原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

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