八、固定資產期末計量

固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

【提示】針對計提某項減值準備的固定資產，該項固定資產的賬面價值=賬面原價-累計折舊-減值準備。

企業(yè)計提固定資產減值準備，應當設置“固定資產減值準備”科目核算。

企業(yè)按應減記的金額：

借記“資產減值損失——計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。

【提示】固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

【相關鏈接】企業(yè)計提的存貨的減值、應收賬款計提的壞賬準備、持有至到期投資減值準備一經計提以后價值回升可以轉回。

可供出售金融資產的減值準備轉回要分兩個情況。

長期股權投資一經計提減值也不能轉回。

【例題·單選題】某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值應為(　　)萬元。(2009年)

A.120

B.160

C.180

D.182

【答案】A

【解析】2008年計提的折舊=(200-20)/10=18(萬元);2008年賬面價值=200-18=182(萬元)>可收回金額120萬元，發(fā)生減值62萬元，那么2008年12月31日賬面價值=200-18-62=120萬元。

九、固定資產的清查

(一)固定資產的盤虧

借：待處理財產損溢(賬面價值)

累計折舊

貸：固定資產

批準后：

借：其他應收款(保險賠款或過失人賠償)

營業(yè)外支出(不影響營業(yè)利潤)

貸：待處理財產損溢

(二)固定資產的盤盈

盤盈固定資產作為前期差錯進行處理;最終目的是盤盈的固定資產不影響企業(yè)當期的利潤。

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

借：以前年度損益調整

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

【相關鏈接1】現(xiàn)金的清查(重點)

1.現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他應收?屬于無法查明的其他原因，計入管理費用(影響營業(yè)利潤)(關鍵點);

2.現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款;屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入(關鍵點)(不影響營業(yè)利潤)。

【相關鏈接2】存貨的清查

1.存貨盤盈的核算

借：原材料

庫存商品等

貸：待處理財產損溢

報經批準后：

借：待處理財產損溢

貸：管理費用(影響營業(yè)利潤)

2.存貨盤虧及毀損的核算

批準前：

借：待處理財產損溢

貸：原材料、庫存商品等

批準后：

借：原材料(殘料入庫)

其他應收款(保險公司和責任人賠償)

管理費用(管理不善等造成)(影響營業(yè)利潤)

營業(yè)外支出(自然災害)(不影響營業(yè)利潤)

貸：待處理財產損溢

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