五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(主要考核客觀題可能涉及不定項(xiàng)選擇題)

(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)(2011年判斷)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值(應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額)減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失(當(dāng)期損益)

貸：壞賬準(zhǔn)備

【提示】應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有(　　)。(2010年)

A.應(yīng)收賬款

B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款

D.其他應(yīng)收款

【答案】ABCD

【解析】應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款都應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(二)備抵法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額。

【提示1】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少;

【提示2】上述公式中當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，題目中會(huì)直接給出經(jīng)過減值測試的結(jié)果;該項(xiàng)金額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計(jì)提的金額;

【提示3】上述公式中“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額;

【提示4】當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的金額=應(yīng)有的期末余額-(或+)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額。

【提示5】賬務(wù)處理舉例：

甲公司2010年12月31日應(yīng)收賬款余額100萬元;

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬元;

12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年發(fā)生壞賬10萬元：

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年應(yīng)收賬款余額90萬元;

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值80萬元;

壞賬準(zhǔn)備余額：90萬-80萬元=10(萬元)。

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