四、原材料采用實際成本法核算和計劃成本法核算

【例題?單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當月領用材料的實際成本為(　　)萬元。(2010年)

A.88

B.96

C.100

D.112

【答案】A

【解析】材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)×100%=-12%，當月領用材料的實際成本=100×(1-12%)=88(萬元)。

【例題?單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領用材料的計劃成本為180萬元。當月結存材料的實際成本為(　　)萬元。(2012年)

A.153

B.162

C.170

D.187

【答案】A

【解析】材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)=-10%，當月結存材料的實際成本=(200+150-180)×(1-10%)=153(萬元)。

【例題?單選題】某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為(　　)萬元。(2007年)

A.超支5

B.節(jié)約5

C.超支15

D.節(jié)約15

【答案】A

【解析】材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%;當月領用材料應負擔的材料成本差異=領用材料的計劃成本100×材料成本差異率5%=5(萬元)。

【例題?單選題】某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元;當月生產車間領用材料的計劃成本為600萬元。當月結存材料應負擔的材料成本差異為(　　)萬元。

A.節(jié)約30

B.節(jié)約10

C.超支30

D.超支10

【答案】B

【解析】本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)=-5%，當月結存材料應負擔的材料成本差異=當月結存材料的計劃成本(250+550-600)×-5%=-10(萬元)。

五、庫存商品的核算(主要考核客觀題)

(一)驗收入庫商品的會計處理

對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本：

借：庫存商品

貸：生產成本—基本生產成本

【提示1】該分錄通常屬于制造企業(yè)的會計處理;

【提示2】針對商品流通企業(yè)通常屬于外購的商品，如果屬于一般納稅人企業(yè)，則分錄如下：

借：庫存商品

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

(二)銷售商品的會計處理(重點)

企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。

商品銷售成本的確定：

1.采用毛利率法(該方法適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)，因為同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要)

【提示】通過毛利率的核算確定本期發(fā)出存貨的成本和結存存貨的成本。

毛利率法

是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

計算公式如下：

上期毛利率=(銷售毛利/銷售凈額)×100%

上期銷售毛利=上期商品銷售凈額-上期商品銷售成本

銷售成本(關鍵點)=銷售凈額-銷售毛利。

將上期毛利率代替本期毛利率(考試時上期銷售毛利率是已知數(shù))

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本(關鍵點1)=銷售凈額-銷售毛利

簡化計算公式：銷售成本=銷售凈額×(1-毛利率)

期末存貨成本(關鍵點2)=期初存貨成本(已知)+本期購貨成本(已知)-本期銷售成本(計算)

【例題·計算分析題】某商場采用毛利率法進行核算，2009年4月1日日用品存貨1800萬元，本月購進4000萬元，本月銷售收入4000萬元，銷售折讓500萬元，上季度該類商品毛利率為20%。

要求：計算本期銷售商品的成本和月末庫存商品的成本。

【答案】

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

銷售凈額=4000-500=3500(萬元)

銷售毛利=3500×20%=700(萬元)

銷售成本=3500-700=2800(萬元)

或銷售成本=銷售凈額×(1-毛利率)=3500×(1-20%)=2800(萬元)

期末存貨成本(關鍵點)=期初存貨成本(已知)+本期購貨成本(已知)-本期銷售成本(計算)=1800+4000-2800=3000(萬元)

賬務處理：

借：主營業(yè)務成本2800

貸：庫存商品2800

【例題·單選題】某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結存成本為(　　)萬元。(2011年)

A.500

B.1125

C.625

D.3375

【答案】C

【解析】本期銷售成本=4500×(1-25%)=3375(萬元);結存存貨成本=3500+500-3375=625(萬元)。

2.售價金額核算法(該方法適用于零售企業(yè)，因為零售企業(yè)要求按商品零售價格標價，采用該方法更簡單。)(2013年單選)

售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已售商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調整本期銷售成本的一種方法。

商品的售價-商品的進價(成本)=商品進銷差價(毛利)

商品銷售成本=商品的售價-銷售商品的進銷差價(毛利)

銷售商品的進銷差價

第一步：商品進銷差價率=總差價/總售價=(期初+本期購入)/(期初售價+本期購入商品售價)

含義：每單位售價負擔的商品進銷差價

第二步：本期銷售商品的實際成本=本期銷售商品的收入(售價)×(1-商品進銷差價率)

第三步:期末結存商品的成本=本期結存商品的售價×(1-商品進銷差價率)

【提示】期末結存的售價=期初商品售價+本期商品售價-本期發(fā)出售價

或者:期末結存成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本

【例題·單選題】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元;本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元;本月銷售商品售價總額80萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為(　　)萬元。(2008年)

A.46

B.56

C.70

D.80

【答案】B

【解析】商品進銷差價率=[(46-30)+(54-40)]/(46+54)×100%=30%;銷售商品應該結轉的實際成本=80×(1-30%)=56(萬元),如果題目要求計算期末結存商品的實際成本=(46+54-80)×(1-30%)=14(萬元)。

【例題·單選題】某商場庫存商品采用售價金額核算法進行核算。2012年5月初，庫存商品的進價成本為34萬元，售價總額為45萬元。當月購進商品的進價成本為126萬元，售價總額為155萬元。當月銷售收入為130萬元。月末結存商品的實際成本為(　　)萬元。(2013年)

A.30

B.56

C.104

D.130

【答案】B

【解析】商品進銷差價率=(11+29)/(45+155)×100%=20%;本期銷售商品的成本=130-130×20%=104(萬元);月末結存商品的實際成本=34+126-104=56(萬元)。

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