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稅收與稅法概述

一、稅收的概念、特征和作用

(一)稅收的概念

稅收，是指以國家為主體.為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會(huì)制度下的一種特定分配關(guān)系。

稅收是政府收入的最重要來源，是一個(gè)具有特定含義的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)概念，屬于財(cái)政范疇。它是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。社會(huì)剩余產(chǎn)品和國家的存在是稅收產(chǎn)生的基本前提。稅收的定義可以從以下三點(diǎn)來理解：

1.稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機(jī)器賴以生存并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。

2.稅收是一個(gè)分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財(cái)政收入的主要形式。

3.稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)。

(二)稅收的特征

稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。這就是所謂的稅收“三性”，它是稅收本身所固有的。

1.強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是指國家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅。負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員，都必須遵守國家強(qiáng)制性的稅收法律制度，依法納稅，否則就要受到法律制裁。

2.無償性。無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價(jià)。稅收的無償性特征，是與稅收是國家憑借政治權(quán)力進(jìn)行收入分配的本質(zhì)相關(guān)聯(lián)的：它既不是憑借財(cái)產(chǎn)所有權(quán)取得的收入，也不像商品交換那樣，需要用使用價(jià)值的轉(zhuǎn)換或提供特定服務(wù)取得收入。

國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征收的稅收.既不需要向納稅人直接償還，也不需要付出任何形式的直接報(bào)酬。稅收的無償性特征是區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的最本質(zhì)的特征。它既不同于國有資產(chǎn)收入或利潤上交，也不同于還本付息的國債，還區(qū)別于工商、交通等行政管理部門因服務(wù)社會(huì)而收取的各種形式的規(guī)費(fèi)。稅收的無償性至關(guān)重要，體現(xiàn)了財(cái)政分配的本質(zhì)，它是稅收“三性”的核心。

3.同定性。固定性是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例.

便于征納雙方共同遵守。稅收的固定性既包括時(shí)問上的連續(xù)性，又包括征收比例的固定性。稅收是按照國家法律制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，在征稅之前就以法律形式將課稅對象、征收比例或數(shù)額等公布于眾.然后按事先公布的標(biāo)準(zhǔn)征收。課稅對象、征收比例或數(shù)額等制定公布后，在一定時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定不變，未經(jīng)嚴(yán)格的立法程序，任何單位和個(gè)人對征稅標(biāo)準(zhǔn)都不得隨意變更或修改，因此，稅收是一種固定的連續(xù)性收入。

(三)稅收的作用

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，稅收主要具有資源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和維護(hù)國家政權(quán)四個(gè)方面的作用：

1.稅收具有資源配置的作用。主要體現(xiàn)在為提供公共產(chǎn)品籌集資金，以及通過影響消費(fèi)傾向改變社會(huì)的資源配置兩個(gè)方面。從籌集公共產(chǎn)品的生產(chǎn)資金來看，主要目的在于協(xié)調(diào)公共產(chǎn)品和非公共產(chǎn)品的供給關(guān)系。每個(gè)納稅人都有權(quán)享受公共產(chǎn)品的利益，政府通過提供公共產(chǎn)品介入生產(chǎn)和消費(fèi)之中，直接聯(lián)系生產(chǎn)者和消費(fèi)者。從影響部門間的資源配置來說，主要是通過稅收影響個(gè)人收入水平，從而影響人們的消費(fèi)傾向，進(jìn)而影響投資需求來改變資源配置。

2.稅收具有收入再分配的作用：一方面體現(xiàn)在通過稅收征收，使市場機(jī)制下形成的高收入者多負(fù)擔(dān)稅收，低收入者少負(fù)擔(dān)稅收，從而使稅后收入分配趨向公平;另一方面體現(xiàn)在通過稅收支出、稅收優(yōu)惠，進(jìn)而對國民收入進(jìn)行再分配。

3.稅收具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。體現(xiàn)在稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)工具的一種重要手段，其在政府收入中的重要份額，決定了對公共部門消費(fèi)的影響，進(jìn)而會(huì)影響總需求。稅收在稅目、稅率、減免稅等方面的規(guī)定，會(huì)直接影響投資行為，從而對總需求產(chǎn)生影響。這樣就達(dá)到了調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的目的。

4..稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，稅收分配不是按照等價(jià)原則和所有權(quán)原則分配的，而是憑借政治權(quán)力，對物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，體現(xiàn)國家支持什么，限制什么，從而達(dá)到鞏固國家政權(quán)的政治目的。

二、稅收原則

稅收原則是稅收法律制度制定和實(shí)施的基本準(zhǔn)則。在現(xiàn)代稅收理論中，關(guān)于稅收體系設(shè)計(jì)的最重要原則，一是效率原則;二是公平原則。

1.效率原則。效率原則主要指發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的效率。包括兩層含義：第一層含義是稅收要保持中立性。應(yīng)當(dāng)使市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)揮有效配置資源的調(diào)節(jié)作用。國家征稅不能傷害市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的這種調(diào)節(jié)作用，否則會(huì)產(chǎn)生不良的影響。第二層含義是國家征稅使納稅人除了因納稅而負(fù)擔(dān)稅款這筆資金外，不應(yīng)再使納稅人產(chǎn)生額外經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

2.公平原則。公平原則是指征稅應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力平等分配負(fù)擔(dān)。

經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人，應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅款;經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅收也不同。

三、稅法

(一)稅法的概念

稅收屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，而稅法則屬于法學(xué)概念。所謂稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。稅法是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會(huì)成員在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和納稅秩序，保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種法律規(guī)范，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個(gè)人依法征稅、依法納稅的行為規(guī)則。

稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系、稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。此外，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇：而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。國家和社會(huì)對稅收收入與稅收活動(dòng)的客觀需要，決定了與稅收相對應(yīng)的稅法的存在;而稅法則對稅收的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實(shí)現(xiàn)起著重要的法律保障作用。

按稅法的立法目的、征稅對象、權(quán)限劃分、適用范圍、功能作用的不同，可對稅法做出不同的分類。通常采用按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法兩類。稅收實(shí)體法是指確定的稅種立法，具體規(guī)定了稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等內(nèi)容。例如，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定了稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭議處理等內(nèi)容。例如，《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)就屬于稅收程序法。

(二)稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系是指稅收法律制度所確認(rèn)和淵整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為同家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系?？傮w上，稅收法律關(guān)系與其他法律關(guān)系一樣，也是由主體、客體和內(nèi)容三個(gè)要素構(gòu)成。這三個(gè)要素之間互相聯(lián)系，形成統(tǒng)一的整體。

1.稅收法律關(guān)系主體。稅收法律關(guān)系主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，即稅收法律關(guān)系的參加者。分為征稅主體和納稅主體。

(1)征稅主體。征稅主體是指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人，即稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等。

(2)納稅主體。納稅主體即稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。包括法人、自然人和其他組織。對這種權(quán)利主體的確定.我國采取屬地兼屬人原則，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人等，凡在中國境內(nèi)有所得來源的，都是我同稅收法律關(guān)系的納稅主體。

2.稅收法律關(guān)系客體。稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對象。稅收法律關(guān)系客體與征稅對象較為接近，在許多情況下是重疊的，但有時(shí)兩者又有所不同。稅收法律關(guān)系的客體屬于法學(xué)范疇，側(cè)重于其所連接的征稅主體與納稅主體之間權(quán)利義務(wù)的關(guān)系，不注重具體形態(tài)及數(shù)量關(guān)系，較為抽象;而征稅對象屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，側(cè)重于表明國家與納稅人之間物質(zhì)利益轉(zhuǎn)移的形式、數(shù)量關(guān)系及范圍，較為具體。例如，流轉(zhuǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營的商品、貨物或從事的勞務(wù)，而征稅對象是其商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額;財(cái)產(chǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人所有的某些財(cái)產(chǎn)，征稅對象是這些財(cái)產(chǎn)的價(jià)值額。

3.稅收法律關(guān)系內(nèi)容。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體所享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，也是稅法的靈魂。它具體規(guī)定了稅收法律關(guān)系主體可以有什么行為，不可以有什么行為，如果違反了稅法的規(guī)定，應(yīng)該如何處罰等。

(1)征稅主體的權(quán)利與義務(wù)

根據(jù)我國稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)享有依法行政和征收國家稅款的權(quán)力。主要有：

征稅權(quán);稅務(wù)管理權(quán);稅法解釋權(quán);估稅權(quán);委托代征權(quán)：稅收保全權(quán);行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán);行政處罰權(quán);稅收檢查權(quán);稅款追征權(quán);代位權(quán)與撤銷權(quán);阻止欠稅納稅人離境的權(quán)力;定期對納稅人欠繳稅款情況予以公告的權(quán)力等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括：依法辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù);保密的義務(wù)：宣傳稅法、無償提供納稅咨詢服務(wù)的義務(wù);提供高質(zhì)量納稅服務(wù)的義務(wù);依法進(jìn)行回避的義務(wù);多征稅款立即返還的義務(wù);實(shí)施稅收保全過程中的義務(wù);出示稅務(wù)檢查證的義務(wù);受理行政復(fù)議及應(yīng)訴的義務(wù)等。

(2)納稅主體的權(quán)利與義務(wù)

納稅主體的權(quán)利包括：知情權(quán);保密權(quán);陳述權(quán)與申辯權(quán);控告檢舉權(quán)：延期申報(bào)請求權(quán);延期納稅請求權(quán);減稅、免稅、出口退稅請求權(quán);多繳稅款申請退還權(quán);取得憑證權(quán);稅務(wù)人員未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)通知書時(shí)拒絕檢查權(quán);個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不被扣押的權(quán)利;委托稅務(wù)代理權(quán);要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán);申請行政復(fù)議和提起行政訴訟權(quán)。

納稅主體的義務(wù)包括：按期辦理稅務(wù)登記的義務(wù);依法設(shè)置賬簿、正確使用憑證的義務(wù);按期辦理納稅申報(bào)的義務(wù);按期繳納或解繳稅款的義務(wù);滯納稅款須繳納滯納金的義務(wù);接受稅務(wù)檢查的義務(wù);向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù);離境前結(jié)清稅款的義務(wù);申請行政復(fù)議前繳納稅款、滯納金或提供擔(dān)保的義務(wù)。

(三)稅法的制定

根據(jù)我國《憲法》及其他相關(guān)法律的規(guī)定，有權(quán)參與稅收立法和政策制定的機(jī)關(guān)有全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，國務(wù)院，財(cái)政部，國家稅務(wù)總局，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)。

1.全國人民代表大會(huì)是我國的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，行使國家立法權(quán)，包括制定稅收法律。

2.全剛?cè)嗣翊泶髸?huì)常務(wù)委員會(huì)是全國人民代表大會(huì)的常設(shè)機(jī)關(guān)，它不僅自己擁有稅收立法權(quán)，而且還可以授權(quán)國務(wù)院公布有關(guān)稅收條例。

3.國務(wù)院是國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是國家最高行政機(jī)關(guān)。根據(jù)我國《憲法》規(guī)定，國務(wù)院有制定行政法規(guī)的權(quán)力。國務(wù)院的稅收立法權(quán)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是根據(jù)全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律，制定實(shí)施條例及有關(guān)行政法規(guī);二是根據(jù)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的授權(quán)，擬定有關(guān)稅收條例;三是向全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)提出稅收法律議案。

4.財(cái)政部是國務(wù)院負(fù)責(zé)國家財(cái)政收支、主管財(cái)政政策、實(shí)施財(cái)政監(jiān)督、參與對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的職能部門。負(fù)責(zé)制定和執(zhí)行國家稅收的方針、政策;負(fù)責(zé)組織制定稅法和稅收條例、決定、規(guī)定及有關(guān)實(shí)施細(xì)則，制定稅種的增減和稅目稅率的調(diào)整等法規(guī)性政策。

5.國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織實(shí)施稅收征收管理體制改革;制定征收管理制度;監(jiān)督檢查稅收法律法規(guī)、方針政策的貫徹執(zhí)行。

6.關(guān)稅稅則委員會(huì)負(fù)責(zé)制定或者修訂《進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《海關(guān)進(jìn)出口稅則》的方針、政策、原則等。

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