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第一節(jié) 實收資本

一、實收資本概述

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

實收資本的構成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎.也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。

我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。企業(yè)應當對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。股東應當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的，應當將貨幣出資足額存人有限責任公司在銀行開設的賬戶;以非貨幣財產(chǎn)出資的，應當依法辦理其財產(chǎn)權的轉移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應當向公司足額繳納外，還應當向已按期足額繳納出資的股東承擔違約責任。企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應根據(jù)有關原始憑證(如投資清單、銀行通知單等)，分別不同的出資方式進行會計處理。

二、實收資本的賬務處理

(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應以實際收到的金額或存人企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”科目，企業(yè)實際收到或存人開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。

實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權益中所占的份額和參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權的依據(jù)。

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價發(fā)行(我國目前不允許折價發(fā)行)。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內發(fā)行股票時，應在實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時進行會計處理。股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應從溢價中抵扣，沖減資本公積 (股本溢價)。

(二) 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1. 接受投入固定資產(chǎn)

2. 企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資產(chǎn)或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計人資本公積(資本溢價或股本溢價)。

2.接受投入材料物資

企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為材料物資的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或殷本中所占份額的部分作為實收資本或股本人賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積(資本溢價或股本溢價).、

3接受投入無形資產(chǎn)

企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應按投資合同或協(xié)泌約定的價值(不公允的除外)作為無形資產(chǎn)的人賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本人賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積(資本溢價或股本溢價)。

(三)實收資本(或股本)的增減變動

一般情況下，企業(yè)的實收資本應相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化。我國《企業(yè)法人登記管理條例施行細則》規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應當與實收資本相一致，當實收資本比原注冊資金增加或減少超過20%時，應持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。

1.實收資本(或股本)的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。

企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時相同。

企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按轉增的資本會額確認實收資本或股本。用資本公積轉增資本時，借記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應增加的出資額。

需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權益，用其轉增資本時，如果是獨資企業(yè)比較簡單，直接結轉即可。如果是股份有限公司或有限責任公司應該按照原投資者各自出資比例相應增加各投資者的出資額。

2.實收資本(或股本)的減少

企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。

股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，通過“庫存殷”科目核算回購股份的金額。減資時，按股票面值和注銷般數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目.按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存殷”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

如果購同股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

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