2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試各科目考試大綱

第七節(jié) 資源稅法律制度

一、資源稅納稅人

資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采 《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽 (稱開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品) 的單位和個(gè)人。

二、資源稅征稅范圍

1.原油。

2.天然氣。

3.煤炭。

4.其他非金屬礦。

5.金屬礦。

6.海鹽。

三、資源稅稅目

現(xiàn)行資源稅稅目包括原油、天然氣、煤炭等非金屬礦和金礦、鐵礦等金屬礦，以及海鹽等資源品目。

四、資源稅稅率

資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。對(duì) 《資源稅稅目稅率幅度表》 中列舉名稱的 27種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行從價(jià)計(jì)征。對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。對(duì)未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的原則，由省級(jí)人民政府確定計(jì)征方式。

五、資源稅計(jì)稅依據(jù)

資源稅以納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

六、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。

1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售額和比例稅率計(jì)算。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額 ×適用的比例稅率

2.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售數(shù)量和定額稅率計(jì)算。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量 ×適用的定額稅率

3.扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

代扣代繳應(yīng)納稅額 =收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量 ×適用定額稅率

七、資源稅稅收優(yōu)惠

1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。

2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

八、資源稅征收管理

(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人銷售應(yīng)稅資源品目采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2.納稅人銷售應(yīng)稅資源品目采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3.納稅人銷售應(yīng)稅資源品目采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源品目的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

(二) 納稅地點(diǎn)

1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采地或者鹽生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

2.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

3.納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。

4.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

(三) 納稅期限

資源稅的納稅期限為 1日、3日、5日、10日、15日或者 1個(gè)月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅;以 1日、3日、5日、10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

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