六、增值稅出口退(免)稅

出口產(chǎn)品退(免)稅，是國際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓勵本國產(chǎn)品出口，使本國產(chǎn)品以不含稅價格進(jìn)人國際市場，增強(qiáng)本國產(chǎn)品的競爭能力。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，我國實(shí)行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。所謂零稅率是指貨物在出口時整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。

出口貨物除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外.都屬于出口退(免)稅的范圍。

增值稅出口退(免)稅的“出口貨物”，必須同時具備以下條件：

(1)屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物;

(2)經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物;

(3)財(cái)務(wù)會計(jì)上作對外銷售處理的貨物;

(4)出口結(jié)匯(部分貨物除外)并已核銷的貨物。

(一)出口貨物退(免)稅的范圍

1.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

(1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

(2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

(3)特定出口貨物。有些出口貨物雖然不同時具備出口貨物的4個條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，國家準(zhǔn)予退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些貨物主要有：對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物;對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物;外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物;利用國際金融組織或外國政府貸款，采取國際招標(biāo)方式，由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料;企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物;對外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物;對港澳臺地區(qū)貿(mào)易的貨物等。

2.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：

(1)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對出口的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品等，考慮到這些產(chǎn)品大多由小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、加工、采購，并且其出口比重較大的特殊因素，特準(zhǔn)予退稅。

(3)外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。

此外，下列出口貨物，免稅但不予退稅：

(1)來料加工復(fù)出口的貨物。即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅。

(2)避孕藥品和用具、古舊圖書。因其內(nèi)銷免稅，出口也免稅。

(3)國家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙。因其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免征增值稅和消費(fèi)稅，所以出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。非出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律退稅。

(4)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門凋撥的貨物。

(5)國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。

3.除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

(1)國家計(jì)劃外出口的原油。

(2)國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

(3)國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。

另外，出口企業(yè)不能提供出口退(免)稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨物，不得退(免)稅。

(二)出口貨物適用的退稅率

(三)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，我國現(xiàn)行出口貨物退(免)稅計(jì)算辦法有兩種：一種是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)|;另一種是“先征后退”辦法，主要適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。

1.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法

2.“先征后退”的計(jì)算方法

(1)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅;其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)人企業(yè)成本。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購金額(不含增值稅)×退稅率

(2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

①凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物(抽紗、工藝品等)，同樣實(shí)行出口免稅并退稅的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)計(jì)價，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列銷售(含增值稅)金額÷(1+征收率)×退稅率

②凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

(3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi).憑受托方開具的貨物適用的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

此外，2006年7月12日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》，對出口貨物退(免)稅有關(guān)問題作出如下規(guī)定：

(1)企業(yè)以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件，實(shí)行出口退(免)稅政策：企業(yè)以實(shí)物投資出境的外購設(shè)備及零部件按購進(jìn)設(shè)備及零部件的增值稅專用發(fā)票計(jì)算退(免)稅;企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，按照下列公式計(jì)算退(免)稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價值/設(shè)備原值×適用退稅率

設(shè)備折余價值=設(shè)備原價一已提折舊

企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，須按照向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的折舊年限計(jì)算提取折舊，并計(jì)算設(shè)備折余價值。

(2)企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物，除稅法規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物等情形，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅，但另有規(guī)定的除外。

①一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物，其銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

對應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目;外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)人進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按有關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅;出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。

②一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物.其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

對出口企業(yè)按上述規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，不再辦理退稅。

對已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額;對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

七、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)

增值稅具有鏈條機(jī)制的特點(diǎn)，即上一環(huán)節(jié)銷售時向下一環(huán)節(jié)收取的稅金，是下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，下一環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅時可以將進(jìn)項(xiàng)稅額從其銷項(xiàng)稅額中扣除。這樣，一環(huán)套一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，形成了增值稅特有的鏈條機(jī)制。因此，增值稅的這種內(nèi)在機(jī)制是排斥免稅的。但為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，我國增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式：

(1)直接免稅。享受直接免稅的主要有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等。享受直接免稅的納稅人，銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

(2)起征點(diǎn)。對未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人實(shí)行免稅;超過起征點(diǎn)的全額征稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，個人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅。根據(jù)2002年12月27日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)為：①銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額，2000～5000元;②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額，500～3000元;③按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150～200元。國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問題的通知》，自2004年1月1日起，對銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個體工商戶，以及以銷售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個體工商戶，其起征點(diǎn)一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點(diǎn)一律確定為每次(日)銷售額200元。

(3)先征后返或即征即退。實(shí)行增值稅先征后返的納稅人，先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門審批，并按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或依照一定比例辦理退稅。實(shí)行增值稅即征即退的納稅人，先按規(guī)定繳稅，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù)。我國目前實(shí)行的增值稅先征后返和即征即退政策，基本是1994年稅制改革以后，為了保證新舊稅制的銜接和平穩(wěn)過渡，或者為了照顧一些行業(yè)和部門的困難而制定的過渡性措施，大多規(guī)定了執(zhí)行期限。

八、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

(一)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分為兩種情況：一是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。二是進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

(7)納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。

(二)增值稅納稅地點(diǎn)

(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅務(wù)管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。需向購貨方開具增值稅專用發(fā)票的，也應(yīng)回其機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)開。未持有其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按4%的征收率征稅，并可處1萬元以下罰款。未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(4)非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(5)進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

(三)增值稅納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅報(bào)繳稅款的期限有以下幾種形式：

(1)以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10 日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1～10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

(2)納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

(3)納稅人出口貨物，應(yīng)當(dāng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。

九、增值稅專用發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)是指增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。由此可見，專用發(fā)票不僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收付款的原始憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的主要依據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣增值稅稅款的法定憑證。

《增值稅暫行條例》對增值稅專用發(fā)票的使用作出了規(guī)定。1993年12月國家稅務(wù)總局發(fā)布了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》，自1994年1月1日起執(zhí)行，之后又發(fā)布了一系列有關(guān)專用發(fā)票的規(guī)定、文件。2006年10月17日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于修訂(增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定)的通知》，修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》自2007年1月1日起施行。以前有關(guān)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定、通告等文件同時廢止。

增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證;抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。

(一)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具范圍

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開。

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

(1)會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

(3)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開專用發(fā)票;②私自印制專用發(fā)票;③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;④借用他人專用發(fā)票;⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票;⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;⑦未按規(guī)定申報(bào)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

為了加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，有以上情形之一的一般納稅人，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

(二)專用發(fā)票開具要求

(1)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;

(2)字跡清楚，不得壓線、錯格;

(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;

(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具專用發(fā)票。

開具的專用發(fā)票有不符合上述要求的，不得作為扣稅憑證.購買方有權(quán)拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可以匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》(見表4-3)，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

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