2018年初級會計職稱考試各科目考試大綱

第八節(jié) 其他相關(guān)稅收法律制度

一、城市維護建設(shè)稅和教育費附加法律制度

(一) 城市維護建設(shè)稅

1.納稅人。

2.征稅范圍。

3.稅率。

(1) 稅率的具體規(guī)定。

(2) 適用稅率的確定。

4.計稅依據(jù)。

城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額。

5.應(yīng)納稅額的計算。

應(yīng)納稅額 =實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和 ×適用稅率

6.稅收優(yōu)惠。

7.征收管理。

(1) 納稅義務(wù)發(fā)生時間。

(2) 納稅地點。

(3) 納稅期限。

(二) 教育費附加

1.征收范圍。

2.計征依據(jù)。

教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和為計征依據(jù)。

3.征收比率。

現(xiàn)行教育費附加征收比率為 3%。

4.計算與繳納。

5.減免規(guī)定。

二、關(guān)稅法律制度

(一) 關(guān)稅納稅人

貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人。

(二) 關(guān)稅課稅對象和稅目

關(guān)稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。

關(guān)稅的稅目、稅率都由 《海關(guān)進出口稅則》 規(guī)定。

(三) 關(guān)稅稅率

1.稅率的種類。

關(guān)稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩種。其中進口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。

2.稅率的確定。

(四) 關(guān)稅計稅依據(jù)

我國對進出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價計征的辦法，以商品價格為標準征收關(guān)稅。關(guān)稅主要以進出口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)。

(五) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

1.從價稅計算方法。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅進 (出) 口貨物數(shù)量 ×單位完稅價格 ×適用稅率

2.從量稅計算方法。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅進口貨物數(shù)量 ×關(guān)稅單位稅額

3.復合稅計算方法。

應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅進口貨物數(shù)量 ×關(guān)稅單位稅額 +應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格 ×適用稅率

4.滑準稅計算方法。

(六) 關(guān)稅稅收優(yōu)惠

關(guān)稅的減稅、免稅分為法定性減免稅、政策性減免稅和臨時性減免稅。

(七) 關(guān)稅征收管理

關(guān)稅是在貨物實際進出境時，即在納稅人按進出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報后、海關(guān)放行前一次性繳納。進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證次日起 15日內(nèi) (星期日和法定節(jié)假日除外)，向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額 0.5‰的滯納金。

三、環(huán)境保護稅

(一) 納稅人

環(huán)境保護稅的納稅人為在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

(二) 征稅范圍

環(huán)境保護稅的征稅范圍是 《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》 所附 《環(huán)境保護稅稅目稅額表》 《應(yīng)稅污染物和當量值表》 規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等應(yīng)稅污染物。

(三) 稅率

環(huán)境保護稅實行定額稅率。稅目、稅額依照 《環(huán)境保護稅稅目稅額表》 執(zhí)行。

(四) 計稅依據(jù)

1.應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定。

2.應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定。

3.應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。

4.應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。

(五) 應(yīng)納稅額的計算

1.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額 =污染當量數(shù) ×具體適用稅額;

2.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額 =污染當量數(shù) ×具體適用稅額;

3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額 =固體廢物排放量 ×具體適用稅額;

4.應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額 =超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。

(六) 稅收優(yōu)惠

下列情形，暫予免征環(huán)境保護稅：

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn) (不包括規(guī)模化養(yǎng)殖) 排放應(yīng)稅污染物的。

2.機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的。

3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的。

4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的。

5.國務(wù)院批準免稅的其他情形。

(七) 征收管理

1.環(huán)境保護稅由稅務(wù)機關(guān)依照 《中華人民共和國稅收征收管理法》 和 《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》 的有關(guān)規(guī)定征收管理。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當日。納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。

3.環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

四、車輛購置稅

(一) 納稅人

在我國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛 (簡稱 “應(yīng)稅車輛”) 的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。

(二) 征收范圍

包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。具體征收范圍依照 《車輛購置稅暫行條例》 所附 《車輛購置稅征收范圍表》 執(zhí)行。

(三) 稅率

車輛購置稅采用 10%的比例稅率。

(四) 計稅依據(jù)

車輛購置稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅車輛的計稅價格。

(五) 應(yīng)納稅額的計算

車輛購置稅實行從價定率的方法計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額 =計稅依據(jù) ×稅率

進口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額 =(關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅)×稅率

(六) 稅收優(yōu)惠

1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅。

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅。

3.設(shè)有固定裝置的非運輸車輛，免稅。

4.有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。

(七) 征收管理

1.納稅申報。

車輛購置稅實行一次征收制度，稅款應(yīng)當一次繳清。納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當自購買之日起 60日內(nèi)申報納稅;進口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當自進口之日起 60日內(nèi)申報納稅;自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當自取得之日起 60日內(nèi)申報納稅。

2.納稅環(huán)節(jié)。

納稅人應(yīng)當在向公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。

3.納稅地點。

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

五、耕地占用稅

(一) 納稅人

耕地占用稅的納稅人為在我國境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人。

(二) 征稅范圍

耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。

(三) 稅率

耕地占用稅實行定額稅率。根據(jù)不同地區(qū)的人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展情況實行有地區(qū)差別的幅度稅額標準。

(四) 計稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照適用稅額標準計算應(yīng)納稅額，一次性繳納。

(五) 應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額 =實際占用耕地面積 (平方米)×適用稅率

(六) 稅收優(yōu)惠

1.免征耕地占用稅項目。

2.減征耕地占用稅項目。

(七) 征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。

經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當天。

2.納稅地點和征收機構(gòu)。

納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報納稅。

六、煙葉稅

(一) 納稅人

煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位。

(二) 征稅范圍

煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。

(三) 稅率

煙葉稅實行比例稅率，稅率為 20%。

(四) 計稅依據(jù)

煙葉稅的計稅依據(jù)是納稅人收購煙葉的收購金額，具體包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的 10%計入收購金額。

收購金額的計算公式為：

收購金額 =收購價款 ×(1+10%)

(五) 應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額 =煙葉收購金額 ×稅率 =煙葉收購價款 ×(1+10%)×稅率

(六) 征收管理

煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當天。煙葉稅在煙葉收購環(huán)節(jié)征收。

納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 30日內(nèi)申報納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

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