第二十章 財務(wù)報告

(一)掌握合并財務(wù)報表的概念、構(gòu)成和合并財務(wù)報表合并范圍的確定原則

(二)掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法

(三)掌握合并利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法

(四)掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法

(五)掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法

(六)掌握追加投資、處置對子公司投資、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋、交叉持股等特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理

(七)熟悉編制合并財務(wù)報表的編制原則、前期準(zhǔn)備事項和程序

(八)了解財務(wù)報表的構(gòu)成、分類和列報的基本要求

(九)了解財務(wù)報表附注的主要披露內(nèi)容

第一節(jié) 財務(wù)報告構(gòu)成、分類和列報要求

一、財務(wù)報表概述

財務(wù)報表，是會計要素確認(rèn)、計量的結(jié)果和綜合性描述，會計準(zhǔn)則中對會計要素確認(rèn)、計量過程中所采用的各項會計政策被企業(yè)實際應(yīng)用后將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。

(一)財務(wù)報表的構(gòu)成

財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成、一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表以及附注。

(二)財務(wù)報表的分類

財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類、按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表;按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。

二、財務(wù)報表列報的基本要求

(一)依據(jù)各項會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循基本準(zhǔn)則、各項具體會計準(zhǔn)則及解釋的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表.企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對交易和事項的確認(rèn)和計量。

(二)列報基礎(chǔ)

持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認(rèn)、計敬及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層在對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估時，應(yīng)當(dāng)利用其所有可獲得的信息。評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素

(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制

除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財務(wù)報表。

(四)列報的一致性

財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。

(五)重要性和項目列報

重要性是判斷項日是否單獨列報的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷?？傮w而言，如果某項目單個看不具有重要性，則可將其與其他項目合并列報;如具有重要性。則應(yīng)當(dāng)單獨列報。對于同一項目而言，其重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(六)財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷

財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收人和費用、直接計人當(dāng)期利潤的利得項目和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外

一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示、資產(chǎn)扣除備抵項目、非日?；顒赢a(chǎn)生的損益應(yīng)當(dāng)以同一交易或一組類似交易形成的收入扣減費用后的凈額列示這幾種情況不屬于抵銷。

(七)比較信息的列報

企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計一期間的相關(guān)

比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明:

(八)財務(wù)報表表首的列報要求

財務(wù)報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)概括說明編報企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負(fù)債表口或報表涵蓋的會計期間、貨幣名稱和單位等基本信息。

(九)報告期間

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表。根據(jù)了《會計法》的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31口止。因此，在編制年度財務(wù)報表時，可能存在年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的情況，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說明由此引起財務(wù)報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。

編輯推薦：

2017年中級會計師考試教材章節(jié)變動情況

2017年中級會計職稱考試教材變化解析

2017中級會計職稱考試招生簡章

第二節(jié) 合并財務(wù)報表合并范圍、編制原則及程序

一、合并財務(wù)報表概念

合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表

合井財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:

(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表;

(2)合并利潤表;

(3)合并現(xiàn)金流量表;

(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表;

(5)附注

與個別財務(wù)報表相比，合井財務(wù)報表又具有下列特點:一是反映的對象是由母公司和其個部子公司組成的會計主體;二是編制者是母公司，但所對應(yīng)的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán);毛是合并財務(wù)報表是站在合并財務(wù)報表主體的立場上，以納人合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特殊交易事項對合并財務(wù)報表的影響后編制的，旨在反映合并財務(wù)報表主體作為一個整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、合并財務(wù)報表合并范圍的確定

合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

(一)控制的定義和判斷

控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并跳有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額

因此，投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基木要素:一是因涉人被投資方而享有可變回報;一是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報余額。投資方只有同時具備上述兩個要素時，才能控制被投資方。

實際工作中，投資方在判斷其能否控制被投資方時，應(yīng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，以判斷是否同時滿足控制的這兩個要素。

從控制的定義中可以發(fā)現(xiàn)，要達(dá)到控制，投資方需要滿足以下要求:

1.通過涉入被投資方的活動享有的是可變回報

可變回報，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報，可以僅是正回報，僅是負(fù)回報，或者同時包括正回報和負(fù)回報。

2.對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運用此權(quán)力影響回報金額

投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動時，稱投資方對被投資方享有“權(quán)力”。在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以下幾點:

(1)權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，并不要求投資方實際行使其權(quán)力;

(2)權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利;

(3)權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使;

(4)權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排。

值得注意的是，在分析能否實施控制時，投資方不僅需要考慮直接表決權(quán)，還需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在表決權(quán)的影響，進(jìn)行綜合考量，以確定其對被投資方是否擁有權(quán)力。

(二)母公司與子公司

企業(yè)集團(tuán)是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的。母公司，是指控制一個或一個以上主體(含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等下同)的主體。

子公司，是指被母公司控制的主體。不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，只要是能夠被母公司施加控制的，都應(yīng)納人合并范圍。但是，已宣告被清理整頓的或己宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納人合并財務(wù)報表范圍。

(三)納人合并范圍的特殊情況—對被投資方可分割部分的控制

投資方通常應(yīng)當(dāng)對是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。但在少數(shù)情況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時滿足一定條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進(jìn)而判斷是否控制該部分(可分害部分)。

(四)合并范圍的豁免

母公司應(yīng)當(dāng)將其個部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體)納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資話動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納人合并范圍，其他子公司不應(yīng)子以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益。

一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納人合并財務(wù)報表范圍。

(五)控制的持續(xù)評估

控制的評估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評估控制的基本要素中的一個或多個是否發(fā)生了變化。如果有任何事實或情況表明控制的基本要素中的一個或多個發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新評估對被投資方是否具有控制。

三、合并財務(wù)報表的編制原則

合并財務(wù)報表的編制除在遵循財務(wù)報表編制的一般原則和要求，如真實可靠、內(nèi)容完整之外，還應(yīng)當(dāng)遵循以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制、一體性、重要性等原則。

四、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項

為了使編制的合井財務(wù)報表準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)集團(tuán)的真實情況，必須做好一系列的

前提準(zhǔn)備事項，主要包括統(tǒng)一母子公司的會計政策、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計日期間、對子公司以外幣表不的財務(wù)報表進(jìn)行折算、收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料等。

五、合并財務(wù)報表的編制程序

合并財務(wù)報表編制程序大致如下:

(1)設(shè)置合并工作底稿;

(2)將母公司、納人合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總;

(3)編制調(diào)秘分錄與抵銷分錄;

(4)計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額;

(5)填列合并財務(wù)報表

編制抵銷分錄時，母公司向子公司出售資產(chǎn)(順流交易)所發(fā)生的末實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”;子公司向母公司出售資產(chǎn)(逆流交易)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照毋公司對該子公司的分配比例在“歸屬于毋公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷; 子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

編輯推薦：

2017年中級會計師考試教材章節(jié)變動情況

2017年中級會計職稱考試教材變化解析

2017中級會計職稱考試招生簡章

會計職稱準(zhǔn)題庫，直播刷題學(xué)習(xí)平臺！

(一站式解決做題、聽課兩大需求。)

馬上下載

（責(zé)任編輯：）

共5頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁

編輯推薦

• [網(wǎng)校公告]中大中級會計職稱考試投訴與建議平臺
• [考試大綱]2021年中級會計職稱考試大綱匯總
• [考試大綱]2021年中級會計考試新舊教材變化對比
• [考試時間]2021年中級會計考試時間為9月4-6日
• [歷年真題]中級會計考試歷年真題及答案匯總
• [網(wǎng)校公告]中級會計職稱考試 免費題庫下載
• [網(wǎng)校公告]2021年中級會計職稱免費提醒平臺
• [歷年真題]中級會計師真題考點覆蓋率分析