本文主要介紹2012年審計(jì)師考試第四部分法律知識(shí)第五章稅法第一節(jié)稅法概述的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)！ 

笫五章　稅法

第一節(jié)　稅法概述

一、稅法概念

稅法----調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)。

在稅收過(guò)程中形成的社會(huì)關(guān)系，主要包括稅收分配關(guān)系和稅收管理關(guān)系，這是稅法調(diào)整的對(duì)象。因此，稅法應(yīng)當(dāng)包括兩部分，即實(shí)體稅法和程序稅法。

1.實(shí)體稅法----指規(guī)定國(guó)家征稅和納稅人納稅的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范系統(tǒng)，其內(nèi)容包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅法等。

2.程序稅法----指規(guī)定稅務(wù)管理、征稅和納稅程序方面的法律規(guī)范系統(tǒng)。

(1)主要內(nèi)容----稅務(wù)登記、賬簿與憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、對(duì)違法行為的處理等。

(2)我國(guó)現(xiàn)行的程序稅法主要表現(xiàn)形式----《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等。

二、稅制體系

(一)稅制建立的原則

1.有利于調(diào)動(dòng)中央、地方兩個(gè)積極性和加強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力。

2.有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕。

3.有利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。

4.有利于體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展和整體效益的提高。

5.有利于稅種的簡(jiǎn)化、規(guī)范。

(二)現(xiàn)行稅種

我國(guó)稅制的結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體稅種的雙主體結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行稅種主要包括：

1.流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。

2.所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

3.資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.特定目的稅類。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅和車(chē)輛購(gòu)置稅。

5.財(cái)產(chǎn)、行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。

(三)分稅制

1.中央政府固定收入包括：

消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、船舶噸稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅等稅收收入。

2.地方政府固定收入包括：

土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、筵席稅等稅收收入。

【例題1·單選題】(2009年試題)下列稅收收入中，屬于地方政府固定收入的是：

A.車(chē)輛購(gòu)置稅 　B.營(yíng)業(yè)稅

C.個(gè)人所得稅 　D.土地增值稅

『正確答案』D

『答案解析』地方政府固定收入包括：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、筵席稅等稅收收入。

3.中央政府與地方政府共享收入包括：

(1)增值稅。(2)營(yíng)業(yè)稅。(3)企業(yè)所得稅。(4)個(gè)人所得稅。(5)資源稅。(6)城市維護(hù)建設(shè)稅。(7)印花稅。

【例題2·單選題】下列稅收收入中屬于中央政府和地方如按一定比例共享的是：

A.國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅

B.土地增值稅

C.海洋石油企業(yè)資源稅

D.股票交易印花稅

『正確答案』D

『答案解析』中央政府與地方政府共享收入包括：(1)增值稅。(2)營(yíng)業(yè)稅。(3)企業(yè)所得稅。(4)個(gè)人所得稅。(5)資源稅。(6)城市維護(hù)建設(shè)稅。(7)印花稅

三、 稅收征收管理法

(一)稅務(wù)管理

包括稅務(wù)登記管理，賬簿、憑證管理，發(fā)票管理，納稅申報(bào)管理四個(gè)方面的內(nèi)容。

(二)稅款征收

1.稅款征收的主要內(nèi)容

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

(2)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人必須按規(guī)定履行代扣、代繳稅款的義務(wù)。

(3)納稅人、扣繳義務(wù)人必須按法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的期限，繳納或者解繳稅款。

(4)納稅人可以依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅，并經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。

2.稅款征收方式----取查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及核定應(yīng)納稅額

3.稅款征收保障措施

(1)稅收保全措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;

在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

關(guān)注：如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

【例題3·多選題】依照我國(guó) 《 稅收征收管理法》 ，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收保全措施包括：

A.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

B.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行從其存款中扣繳稅款

C.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行查詢其存款，并出具書(shū)面證明材料

D.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

E.依法拍賣(mài)或者變賣(mài)納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款

『正確答案』AD

『答案解析』如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

(2)強(qiáng)制執(zhí)行措施

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人沒(méi)有按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

①書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

②扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

【例題4·綜合分析題】(2007年試題)(一)資料：20×6年1月，甲、乙、丙、丁四人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱“A公司”)，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，主要從事商品批發(fā)與零售。公司章程規(guī)定：甲、乙、丙、丁分別以實(shí)物、現(xiàn)金、知識(shí)產(chǎn)權(quán)與勞務(wù)出資，出資額分別是200萬(wàn)元、130萬(wàn)元、100萬(wàn)元和70萬(wàn)元，四人首次出資額合計(jì)85萬(wàn)元。公司登記機(jī)關(guān)糾正了A公司章程中的違法之處后予以登記。20×7年5月，戊向A公司出資80萬(wàn)元成為股東。

20×7年6月，A公司所在的B省C市的國(guó)稅局在對(duì)A公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)A公司有偷稅行為，遂責(zé)令其限期繳納少繳的稅款，并對(duì)其處以5萬(wàn)元罰款。A公司對(duì)處罰決定不服，提起行政復(fù)議。復(fù)議機(jī)關(guān)維持了C市國(guó)稅局的決定。A公司對(duì)復(fù)議機(jī)關(guān)的決定仍不服，于是向法院提起行政訴訟。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

1.如果A公司逾期仍未繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納的少繳稅款，則稅務(wù)機(jī)關(guān)依法可以采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施是：

A.書(shū)面通知A公司開(kāi)戶銀行凍結(jié)A公司的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

B.書(shū)面通知A公司開(kāi)戶銀行從A公司存款中扣繳稅款

C.依照稅法的規(guī)定行使撤銷(xiāo)權(quán)

D.依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)

『正確答案』B

『答案解析』稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：①書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;②扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

(3)稅收優(yōu)先制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

(4)代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。

(三)稅務(wù)檢查

1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況。

3.責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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