為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了企業(yè)財務審計重點內容輔導，希望對大家的復習備考有所幫助

第二節(jié)　業(yè)務循環(huán)內部控制測評與審計目標

一、業(yè)務循環(huán)內部控制測評(P275)

1.調查了解生產(chǎn)與存貨內部控制

2.檢查不相容職責的分離

觀察、審查生產(chǎn)與存貨管理的各個環(huán)節(jié)上，采購與保管部門、計劃部門與生產(chǎn)部門、存貨保管與盤點、生產(chǎn)與驗收、存貨保管與記錄、存儲與銷售是否獨立，對企業(yè)控制環(huán)境、會計準則的應用進行評價。

3.抽查部分存貨入庫、出庫業(yè)務、追蹤其業(yè)務處理

抽取部分業(yè)務文件，測試各控制環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，授權、審核、計量、記錄等控制環(huán)節(jié)是否真正發(fā)揮了作用。

4.抽查盤點記錄

審查盤點的范圍、組織方式、盤點結果與賬面金額是否一致，盤點是否由企業(yè)內部審計人員或倉庫保管員以外的人員監(jiān)督執(zhí)行。

5.審查產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度的執(zhí)行

采用詢問法、實地觀察法檢查企業(yè)是否編制生產(chǎn)計劃或進行預算控制，檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號，成本的歸口分級管理制度執(zhí)行情況如何，對有關原始憑證進行檢查，判明其完備性、及時性、正確性。

6.對成本核算和會計入賬環(huán)節(jié)的審查

檢查生產(chǎn)與存貨業(yè)務會計科目是否健全，成本會計核算是否合理，抽查材料費用、工薪費用、制造費用分配的合理性，抽查成本計算單，檢查其記錄的正確性，選擇若干標準成本與實際成本差異較大的賬戶，檢查其差異調整有無差異分析記錄和被授權人批準，觀察有無獨立人員檢查賬簿記錄的正確性，對企業(yè)會計準則的應用進行評價。

7.評價生產(chǎn)與存貨業(yè)務內部控制

有很多危險信號是生產(chǎn)和存貨循環(huán)獨有的，審計人員應當進行評價。

關注：危險信號

(1)存貨的增長率高于銷售增長率;

(2)生產(chǎn)費用明顯高于或低于行業(yè)平均水平;

(3)各種“準備”明顯減少;

(4)生產(chǎn)費用賬戶發(fā)生重大的貸方記錄;

(5)對審計人員建議的必要內部控制缺乏后續(xù)措施。

【例題4·多選題】下列各項審計程序中，屬于對生產(chǎn)與存貨業(yè)務循環(huán)內部控制測評的有(　 　)。

A.實地觀察倉庫驗收原材料的情況

B.抽查領料憑證上反映的手續(xù)是否齊備

C.編制存貨跌價準備明細表，并與報表、總賬和明細賬核對

D.計算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化

E.抽查被審計單位若干月份盤點記錄，檢查盤點程序的合規(guī)性

【答案】ABE

【解析】計算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化屬于銷售業(yè)務循環(huán)內部控制測試;

編制存貨跌價準備明細表，并與報表、總賬和明細賬核對屬于實質性審查。

二、審計目標(P276)

財務報表一般審計目標(結合第四章P73)

包括：

總體合理性;真實性;完整性;權利和義務;計價正確性;截止期正確性;過賬和匯總正確性;分類正確性;披露正確性;合法性。

歸納：

結合各交易循環(huán),考慮：目標→審計程序→審計證據(jù)

1.生產(chǎn)業(yè)務審計目標(P277)

(1)證實產(chǎn)品成本的真實性

(2)證實成本形成的合規(guī)性

(3)證實截止期正確性

為了正確地反映企業(yè)一定會計期間的損益，必須遵循權責發(fā)生制原則、配比原則等會計準則，確認成本的歸屬期。

(4)證實計價正確性

企業(yè)應根據(jù)自身生產(chǎn)的特點和管理的要求選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?，計算產(chǎn)品總成本和單位成本，確保已經(jīng)記錄的金額是正確的。

(5)證實成本會計處理的正確性

2.存貨業(yè)務審計目標(P277)

(1)證實存貨的真實性、所有權與完整性

審計人員通過審查賬目、監(jiān)盤存貨，確認企業(yè)的全部存貨業(yè)務均已計入有關賬戶，有關賬戶中的存貨確實存在并歸企業(yè)所有，且記錄的有關存貨的金額是實際發(fā)生的。

(2)證實存貨計價的正確性

審計人員必須對存貨計價進行審核，取得充分證據(jù)，對選用計價方法的合理性、計價結果的正確性及相鄰會計期間計價方法的一貫性進行證實，進而證實財務報表及有關存貨賬戶的期末余額的正確無誤。

(3)證實存貨采購和銷售業(yè)務的合法性

審計人員應通過抽查賬目和有關憑證，必要時調查走訪有關部門和人員，證實企業(yè)發(fā)生的存貨采購和銷售業(yè)務符合國家有關方針、政策、法規(guī)及企業(yè)的規(guī)章制度，揭露在存貨采購和銷售業(yè)務中存在的各種違法違規(guī)的行為。

(4)證實存貨賬務處理和存貨記錄截止期的正確性

通過審查賬目和有關會計憑證，確認存貨采購，存貨發(fā)出賬務處理正確無誤，并證實企業(yè)購入與銷售的各種存貨已按規(guī)定計入相應的會計期間。

(5)證實財務報表中存貨披露的正確性

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（責任編輯：中原茶仙子）

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