為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了企業(yè)財務審計重點內容輔導，希望對大家的復習備考有所幫助

第三節(jié)　產品成本審計

一、運用分析方法檢查產品成本合理性(P278)

通過分析被審計單位重要的比率和成本變動趨勢，查明有無異常變動及實際數(shù)與預算數(shù)的差異有無異常情況等。

分析比較的內容：

1.分析比較近期各年度和本年各個月份主要產品生產成本和存貨余額及其構成的變動情況，以評價生產成本和期末存貨余額及其構成的總體合理性。

2.分析比較各月材料和產品成本差異率，判斷是否存在人為調節(jié)生產成本和存貨余額的可能。

3.分析比較近期各年度和本年度各個月份產品生產成本總額及單位生產成本，以判斷本期生產成本的總體合理性。

4.分析比較近期各年度待處理財產損溢，判斷其總體合理性。

5.分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構成，判斷制造費用及其構成的總體合理性。

6.分析比較近期各年度和本年度各個月份直接材料費，判斷直接材料費的總體合理性。

7.分析比較近期各年度和本年度各個月份營業(yè)成本總額及單位成本，判斷營業(yè)成本的總體合理性。

8.計算分析毛利率：

毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入

分析其變動合理性。

關注：毛利率變動存在的原因

售價變動、產品單位成本變動、產品總體結構變動、產品銷售結構變動等。

9.對關聯(lián)企業(yè)與非關聯(lián)企業(yè)的產品成本、價格、交易量、結算方式比較分析，判斷有無虛構業(yè)務情況。

二、標準成本系統(tǒng)審查(P279)

詢問了解：

制定標準成本的方法，包括是否對產品使用和人工投入進行工藝研究;識別制造費用的構成和將制造費用分配到產品的方法。

三、成本項目的審查(P280)

存貨的加工成本----直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

關注：審查混淆成本支出

1.將購置固定資產、無形資產和其他資產的資本性支出列入成本支出;

2.將對外投資支出列入成本支出;

3.將由職工福利費開支的費用列入成本支出;

4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款以及被沒收財物損失列入成本支出;

5.將企業(yè)對外贊助、捐贈及各種非常損失、賠償金違約金等營業(yè)外支出列入成本支出;

6.將國家有關法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。

(一)直接材料費的審查(P280)----真實性、正確性

1.直接材料耗用量的審查

(1)對直接材料耗用量的審查，通常是以審查材料用途的方式進行。

企業(yè)產品生產、基本建設、生活福利部門往往都會因各自的需要領用材料。

(2)審查----抽取部分“領料單”檢驗其一致性。

(3)審查領料單是否經授權批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問題。

(4)生產中的廢料、邊角料應辦理退庫，從本期材料消耗量中沖減，審查是否存在廢料退庫或變賣、收入不予扣除導致成本虛增的現(xiàn)象。

2.直接材料計價的審查

(1)按實際成本計價----采用先進先出法、加權平均法或個別計價法。

①審查材料計價方法的合理性與前后期材料計價方法的一貫性，以防止企業(yè)利用計價方法的變化人為調節(jié)直接材料費，從而使產品成本失實。

②審查計價方法的運用及其計算結果的正確性，以防因工作失誤而出現(xiàn)差錯。

(2)按計劃成本計價

①期末結轉入庫材料的成本差異的正確性;

②成本差異率計算的正確性;

③發(fā)出材料應負擔的成本差異是否按當月成本差異率計算;

④成本差異率是否依規(guī)定按材料類別或品種計算等。

3.直接材料費分配的審查

(1)直接材料費用分配依據的審查

直接材料費用分配的依據是“材料費用分配表”。

根據領料單按使用部門(用途)和材料類別匯總編制而成，其真實性、正確性是直接材料費用分配正確性的重要前提。

(2)直接材料費分配方法的審查

審查的核心是分配方法的合理性。

用于產品生產的原料及主要材料通常按產品品種分別領用，可根據領料單直接計入各該產品的成本。

(3)直接材料費分配結果的審查。

①在上述審查的基礎上對“材料費用分配表”進行復算，證實計算結果的正確性;

②將“材料費用分配表”與有關記賬憑證、“生產成本明細表”等進行核對，證實其賬務處理的正確性。

4.常見弊端(P282)

(1)領料單中“用途”一項不填或填寫不明確，從而造成生產用料與非生產用料、各種產品生產用料界限不清;

(2)不按材料消耗定額或實際需要領料，缺乏嚴格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費，甚至公料私用;

(3)期末已領未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導致兩個會計期間直接材料費失真;

(4)生產車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費和產品成本虛增;

(5)在采用實際成本計價時，任意調整發(fā)出材料的計價方法，人為調節(jié)產品成本;

(6)在采用計劃成本計價時，常采用以下手法人為調節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類別或品種計算成本差異率，而采用綜合成本差異率;不依照規(guī)定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據調節(jié)成本的需要任意分配成本差異等;

(7)對不能直接計入某種產品成本的材料費未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進行分配，而是根據需要任意分配;

(8)分配方法選用不當，分配結果不正確;

(9)任意改變材料費的分配方法，造成前后期產品成本不可比、不真實等等。

(二)審查直接人工費(P282)

1.抽查產品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標準與計算方法的適當性，核對是否與工薪費用分配表中該產品分配的直接人工費相一致。

2.分析比較各期人工費變動有無異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動須查明原因。

3.結合對工薪業(yè)務循環(huán)的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

4.采用定額成本或標準成本的企業(yè)，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務處理的正確性，同時審查直接人工標準成本在年度內有無變更。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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