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第四章　非流動資產(chǎn)(二)

第二節(jié)　無形資產(chǎn)及商譽

一、無形資產(chǎn)

(一)無形資產(chǎn)的特征

關(guān)注：

無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、租賃或者交換等。這一特征，主要是與商譽等不可辨認(rèn)經(jīng)濟資源相對而言的。

【例題8·單選題】(2007年試題)

下列各項中，企業(yè)可以作為無形資產(chǎn)計價入賬的有：

A.接受捐贈的土地使用權(quán)

B.購入的專利權(quán)

C.外購的商譽

D.專有技術(shù)

E.自創(chuàng)的商譽

『正確答案』ABD

(二)無形資產(chǎn)的取得

1.購入的無形資產(chǎn)

2.接受投資的無形資產(chǎn)

3.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

研究階段的特點：

在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記有關(guān)科目;期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。

開發(fā)階段的特點：

相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

關(guān)注：

(1)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用);

(2)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用)。

(3)開發(fā)階段支出資本化的條件：

借：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

借：管理費用

無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

【例題9·多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理中，表述正確的有(　)。

A.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費用化

B.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部資本化

C.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部費用化

D.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化

E.企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化

『正確答案』AE

『答案解析』研究階段的支出應(yīng)全部費用化，選項B不正確;開發(fā)階段的支出如果符合資本化條件應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，若不符合資本化條件應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項CD不正確。

(三)無形資產(chǎn)的攤銷

1.無形資產(chǎn)的攤銷期限

(1)合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;

(2)合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限;

(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

2.無形資產(chǎn)的攤銷方法

無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等。

無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷。

無形資產(chǎn)價值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。

已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

攤銷時：

借：管理費用

貸：累計攤銷

(四)無形資產(chǎn)的減值

可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。

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