第一部分 審計(jì)理論與方法

第九章 審計(jì)報(bào)告

第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述

知識點(diǎn)一、審計(jì)報(bào)告概念

審計(jì)報(bào)告是指具體承辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織在實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對象提交的書面文件。是體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的主要形式。

知識點(diǎn)二、審計(jì)報(bào)告的作用

(一)是審計(jì)人員評價(jià)被審計(jì)人承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，發(fā)表審計(jì)意見和提出審計(jì)建議的載體

(二)是審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)信息，為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的重要信息來源

(三)國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告是國家審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位做出審計(jì)決定的依據(jù)

(四)是總結(jié)審計(jì)過程和結(jié)果，評價(jià)審計(jì)人員工作、控制審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)

(五)注冊會計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告是具有法律效力的證明文件，可以起到經(jīng)濟(jì)鑒證作用

知識點(diǎn)三、簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告

按照詳略程度不同分類

(一)簡式審計(jì)報(bào)告-短式審計(jì)報(bào)告

(二)詳式審計(jì)報(bào)告-長式審計(jì)報(bào)告

第二節(jié) 國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

知識點(diǎn)一、國家審計(jì)報(bào)告的含義

指審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對被審計(jì)單位的財(cái)政支出、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

知識點(diǎn)二、國家審計(jì)報(bào)告的基本要素

標(biāo)題;文號(審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng));被審計(jì)單位名稱;審計(jì)項(xiàng)目名稱;內(nèi)容;審計(jì)機(jī)關(guān)名稱;簽發(fā)日期(審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期)

知識點(diǎn)三、國家審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

(一)審計(jì)依據(jù);(二)被審計(jì)單位的基本情況;(三)實(shí)施審計(jì)的基本情況;(四)審計(jì)評價(jià)意見;(五)以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況;(六)審計(jì)查出的違規(guī)事實(shí)、定性、處理處罰決定及其法律依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)等;(七)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見;(八)審計(jì)提出的改進(jìn)建議

知識點(diǎn)四、國家審計(jì)報(bào)告的撰寫要求

(一)在形式結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)格式規(guī)范、結(jié)構(gòu)合理、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)

(二)在內(nèi)容表達(dá)方面，應(yīng)證據(jù)確鑿、內(nèi)容完整、評價(jià)公正

(三)在行文用語方面，應(yīng)行文簡練、概念準(zhǔn)確、措辭恰當(dāng)

知識點(diǎn)五、審計(jì)決定書

審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為依法做出的對被審計(jì)單位進(jìn)行處理處罰的書面文件。

(一)審計(jì)決定書內(nèi)容

1.審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間;

2.被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為;

3.定性、處理、處罰決定及其依據(jù);

4.處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求;

5.依法審計(jì)復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。

(二)處理處罰措施

處理措施：

1.責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng);

2.責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);

3.責(zé)令限期退還違法所得;

4.責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;

5.其他處理措施。

(三)審計(jì)人員提出處理處罰意見的考慮因素(5種因素)

(四)被審計(jì)單位不服審計(jì)決定的救濟(jì)途徑(2條)

知識點(diǎn)六、國家審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書的編審程序

(一)審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書

(二)審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)對象意見

(三)審計(jì)組核實(shí)被審計(jì)對象的書面意見并對審計(jì)報(bào)告作出必要修改

(四)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書

(五)審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)審理審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書

(六)審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書

(七)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書

(八)審計(jì)機(jī)關(guān)依照規(guī)定向社會公布審計(jì)結(jié)果

知識點(diǎn)七、審計(jì)結(jié)果公布

(一)主要信息內(nèi)容：被審計(jì)單位的基本情況;審計(jì)評價(jià)意見;審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題;處理處罰決定和建議;被審計(jì)單位的整改情況;

(二)不得公開的信息(3條)

知識點(diǎn)八、審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告

(一)審計(jì)結(jié)果報(bào)告

指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，每年向政府首長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出的，關(guān)于上一年審計(jì)本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況結(jié)果的報(bào)告。

主要內(nèi)容：(5點(diǎn))

主要內(nèi)容(與審計(jì)結(jié)果公告基本一致)：

1.開展本年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的基本情況及總體評價(jià);

2.本級預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題及糾正和處理情況;

3.審計(jì)后政府及各部門(單位)的整改情況——審計(jì)結(jié)果報(bào)告不涉及;

4.加強(qiáng)預(yù)算管理的意見;

5.人大常委會要求報(bào)告的其他事項(xiàng)。

第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

知識點(diǎn)一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義與質(zhì)量要求

含義：指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和審計(jì)建議的書面文件。

知識點(diǎn)二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本要素

標(biāo)題、收件人、正文(包括：審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議、其他方面)、附件、簽章、報(bào)告日期、其他事項(xiàng)。

知識點(diǎn)三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容

審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和審計(jì)建議。

第四節(jié) 社會審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

知識點(diǎn)一、社會審計(jì)報(bào)告的含義

指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

知識點(diǎn)二、社會審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、注冊會計(jì)師的責(zé)任段、審計(jì)意見段、注冊會計(jì)師的簽名及蓋章、會計(jì)事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報(bào)告日期。

知識點(diǎn)三、社會審計(jì)報(bào)告的類型

(一)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

指注冊會計(jì)師出具的，不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

(二)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

注冊會計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：

(1)異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性;

(2)提前應(yīng)用對財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會計(jì)準(zhǔn)則;

(3)存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見

(1)注冊會計(jì)師按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非 無保留意見的情形：

(2)注冊會計(jì)師發(fā)表保留意見的情形

(3)注冊會計(jì)師發(fā)表否定意見的情形

(4)注冊會計(jì)師發(fā)表無法表示意見的情形

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