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《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)

第七章 所有者權(quán)益

第一節(jié) 投入資本

知識點(diǎn)一、企業(yè)組織形式對投入資本核算的影響

1、國有獨(dú)資有限公司——資金投入記入“實(shí)收資本”科目，追加投資不產(chǎn)生資本溢價(jià)

2、50個(gè)股東以下的有限責(zé)任公司——資金投入記入“實(shí)收資本”科目，追加投資金額超出其在注冊資本中所占比例的部分不作為實(shí)收資本，而作為資本溢價(jià)，記入“資本公積—資本溢價(jià)”科目。

3、股份有限公司——設(shè)立“股本”科目核算，溢價(jià)發(fā)行股票，溢價(jià)部分記入“資本公積—股本溢價(jià)”科目。

知識點(diǎn)二、實(shí)收資本的核算——非股份制企業(yè)

1、收到投資者投入的貨幣資金時(shí)，會計(jì)分錄：

借：庫存現(xiàn)金

銀行存款

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

2、收到投資者投入的按評估值作價(jià)的原材料時(shí)，會計(jì)分錄：

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

3、收到投資者投入的固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)時(shí)，會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

知識點(diǎn)三、股本的核算——股份制企業(yè)

股份公司發(fā)起人用實(shí)物、無形資產(chǎn)作價(jià)出資，其核算比照非股份企業(yè)，以“股本”代替“實(shí)收資本”科目。

1、發(fā)行股票的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

2、發(fā)放股票股利的賬務(wù)處理

借：利潤分配

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

3、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的財(cái)務(wù)處理

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券

資本公積——其他資本公積

貸：股本

庫存現(xiàn)金/銀行存款等

資本公積——股本溢價(jià)

4、股份有限公司減少股本的賬務(wù)處理

注銷股份時(shí)的賬務(wù)處理，借：股本

資本公積——股本溢價(jià)

盈余公積

未分配利潤

貸：庫存股

第二節(jié) 資本公積

知識點(diǎn)一、資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

設(shè)置“資本公積”科目核算，并分別按“資本(或股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

資本溢價(jià)是指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分;

股本溢價(jià)是股份公司發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款大于股票面值的差額。

同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，

借：長期股權(quán)投資/應(yīng)收股利/盈余公積/

利潤分配——未分配利潤

貸：資產(chǎn)或負(fù)債科目

按對價(jià)賬面價(jià)值與應(yīng)享有的份額差額，貸或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”

知識點(diǎn)二、其他資本公積

資本溢價(jià)/股本溢價(jià)以外的資本公積項(xiàng)目

1、長期股權(quán)投資

采用權(quán)益法核算，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的增加額，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，會計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

(如為減少額，則作相反的財(cái)務(wù)處理)

2、可供出售金融資產(chǎn)

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額時(shí)，會計(jì)分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

貸：資本公積——其他資本公積

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額時(shí)，會計(jì)分錄：

借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

(3)處置該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，會計(jì)分錄：借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入資本公積——其他資本公積;發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款大于股票面值的差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)

第三節(jié) 其他綜合收益

其他綜合收益是指根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失：

1.以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

2.以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

核算：設(shè)置“其他綜合收益”科目

第四節(jié) 留存收益

知識點(diǎn)一、盈余公積

企業(yè)從凈利潤中留存的積累資金，包括盈余公積和未分配利潤。

(一)盈余公積組成與科目設(shè)置

1、法定盈余公積——按法定比例提取，用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本

2、任意盈余公積——計(jì)提比例由企業(yè)自定，用途與法定盈余公積相同

(二)盈余公積的賬務(wù)處理

1、提取時(shí)，會計(jì)分錄：

借：利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余積

貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

2、用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，會計(jì)分錄：

借：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，會計(jì)分錄：

借：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

貸：實(shí)收資本/股本

4、股份制企業(yè)盈余公積派送新股時(shí)，會計(jì)分錄：

借：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

知識點(diǎn)二、未分配利潤

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