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第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

第六章 貨幣資金審計(jì)

內(nèi)容與重點(diǎn)

1、業(yè)務(wù)性質(zhì)。貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和主要文件。

2、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)。貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)

3、現(xiàn)金與銀行存款審計(jì)?，F(xiàn)金與銀行存款審計(jì)內(nèi)容。

4、外幣業(yè)務(wù)與其他貨幣資金審計(jì)(中級(jí)要求)。其他外幣資金審計(jì)內(nèi)容。

第一節(jié) 本業(yè)務(wù)的性質(zhì)

知識(shí)點(diǎn)一、業(yè)務(wù)綜述

業(yè)務(wù)流程：處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收款與付款、賬務(wù)處理和銀行存款余額調(diào)節(jié)。

知識(shí)點(diǎn)二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的主要文件

貨幣資金業(yè)務(wù)涉及的主要憑證和記錄有：原始憑證、現(xiàn)金日記帳、銀行存款對(duì)賬單、現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬及其他有關(guān)賬戶。

知識(shí)點(diǎn)三、貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制

1、職責(zé)分工

(1)采購(gòu)、銷售、勞動(dòng)工資、其他零星收支與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立

(2)收入單據(jù)的開具與審核相互獨(dú)立

(3)支出和報(bào)銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨(dú)立

(4)收付款結(jié)算辦理與審核相互獨(dú)立

(5)支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立

(6)記賬憑證的編制與審核相互獨(dú)立

(7)出納與會(huì)計(jì)相互獨(dú)立分管貨幣資金收支和記錄

(8)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨(dú)立

(9)由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表和對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行稽核

(10)支票與印章應(yīng)由不同的人保管。

例題：(2014中)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，認(rèn)為下列職責(zé)應(yīng)分離的有：

A.登記現(xiàn)金日記賬與登記銀行存款日記賬

B.登記銀行存款日記賬與核對(duì)銀行對(duì)賬單

C.登記銀行存款日記賬與保管空白支票

D.保管空白支票與保管財(cái)務(wù)印章

E.登記現(xiàn)金日記賬與登記現(xiàn)金總分類賬

答案：BDE

例題：(2011中)下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)中，可以由一人同時(shí)承擔(dān)的是：

A.支票與印章的保管

B.現(xiàn)金的收付與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記

C.現(xiàn)金的支付與報(bào)銷單據(jù)的審批

D.銀行存款日記賬的登記和銀行存款總賬的登記

答案：B

2、信息傳遞控制

建立健全貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，要求管理當(dāng)局對(duì)于與此循環(huán)有關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格有效的控制，包括：必要的審批授權(quán)程序、使用文件和記錄、業(yè)務(wù)獨(dú)立監(jiān)督檢查。

3、實(shí)物控制。

限制接近貨幣資金進(jìn)行實(shí)物控制

例題：(2014初)被審計(jì)單位下列貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度中，與銀行存款無直接關(guān)系的是：

A.每日清點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符

B.當(dāng)日收入的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行

C.對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)

D.貨幣資金收支與記賬崗位分離

【答案】A

第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)評(píng)與審計(jì)目標(biāo)

知識(shí)點(diǎn)一、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

1、調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)部控制

2、抽查收款憑證

3、抽驗(yàn)付款憑證

4、抽查一定期間現(xiàn)金、銀行存款日記賬并與總賬核對(duì)

5、抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表與庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表

6、查閱制度

7、檢查貨幣資金收付憑證的管理

8、評(píng)價(jià)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

例題：(2011中)下列各項(xiàng)中，屬于貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試程序的有：

A.抽取付款憑證審查有無審批簽字

B.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否及時(shí)正確

C.觀察支票與印章的保管是否分離

D.分析每個(gè)月銀行存款變動(dòng)趨勢(shì)是否存在異常

E.監(jiān)督盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金

答案：ABC

例題：(2013初)下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，屬于對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的有：

A.觀察現(xiàn)金收付是否按規(guī)定程序及權(quán)限辦理

B.詢問現(xiàn)金支票有無專人保管

C.觀察出納與會(huì)計(jì)職責(zé)是否嚴(yán)格分離

D.詢問現(xiàn)金是否定期盤點(diǎn)核對(duì)

E.審查現(xiàn)金業(yè)務(wù)截止期是否正確

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)E屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

知識(shí)點(diǎn)二、審計(jì)目標(biāo)

證實(shí)貨幣資金余額的真實(shí)性、所有權(quán)、完整性;證實(shí)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性;證實(shí)外幣計(jì)價(jià)的正確性;證實(shí)貨幣資金分類、過賬和匯總的正確性

第三節(jié) 現(xiàn)金與銀行存款審計(jì)

知識(shí)點(diǎn)一、運(yùn)用分析方法檢查貨幣資金總體合理性

對(duì)不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進(jìn)行趨勢(shì)分析，檢查所有運(yùn)營(yíng)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

現(xiàn)金與銀行存款錯(cuò)報(bào)的形式包括：

1、交易入賬的會(huì)計(jì)期間錯(cuò)誤;

2、在調(diào)節(jié)銀行存款時(shí)，遺漏或少計(jì)未兌現(xiàn)支票，從而挪用資金

3、將一筆資金同時(shí)記錄于兩個(gè)支票帳戶中

知識(shí)點(diǎn)二、庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤

監(jiān)盤步驟：

(1)組織安排庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作

(2)監(jiān)督盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金

(3)填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”——由出納員、會(huì)計(jì)主管和審計(jì)人員共同簽字

【例題】(2012中)下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)在庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表中反映的事項(xiàng)有

A.盤點(diǎn)日現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)

B.盤點(diǎn)日銀行存款日記賬結(jié)余數(shù)

C.實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)

D.庫(kù)存現(xiàn)金溢缺情況

E.盤點(diǎn)日已開具但未發(fā)出且未入賬的現(xiàn)金支票金額

答案：ACD

例題：(2013初)下列各項(xiàng)中，不符合審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤要求的是：

A.采取突擊方式

B.要求被審計(jì)單位出納員回避

C.盡量安排在營(yíng)業(yè)前或營(yíng)業(yè)終了后

D.對(duì)存放在各處的現(xiàn)金同時(shí)進(jìn)行清點(diǎn)

【答案】B

【解析】庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。

知識(shí)點(diǎn)三、現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查

例題：(2011中)在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查中，檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的要點(diǎn)有：

A.驗(yàn)算加總額，檢查是否存在差錯(cuò)

B.審閱摘要欄，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法

C.檢查發(fā)生額，檢查現(xiàn)金收付金額是否過大

D.檢查每日余額，看其是否超出了規(guī)定的限額

E.檢查收支業(yè)務(wù)是否符合截止期要求

答案：ABCD

例題：(2013初)審計(jì)人員檢查現(xiàn)金日記賬時(shí)，通過審閱日記賬摘要欄可以初步判斷：

A.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法

B.對(duì)方會(huì)計(jì)科目的使用是否正確

C.收入的現(xiàn)金有無坐支現(xiàn)象

D.日記賬是否序時(shí)登記

【答案】A

【解析】檢查現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付是否合法，有無超出規(guī)定的計(jì)算范圍。選項(xiàng)A正確。

(二)銀行存款的審查

1、審核銀行存款日記賬記錄;

2、分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例;

通過分析，判斷被審計(jì)單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。審查長(zhǎng)期定期存款或限定用途的存款.查明其所有權(quán)。

3、抽查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調(diào)節(jié)表

復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)：

取得被審單位保存的銀行對(duì)賬單的副本，確定其數(shù)字的準(zhǔn)確性;將調(diào)節(jié)表上余額數(shù)與銀行存款日記賬余額加以核對(duì)，確定是否一致;

知識(shí)點(diǎn)四、檢查、函證銀行存款余額

通過詢證，查明被審計(jì)單位銀行存款、借款等款項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和入賬完整性。

【例題】(2014中)下列關(guān)于向有關(guān)開戶銀行函證的表述，正確的有：

A.詢證函應(yīng)包括銀行賬戶開戶及存款信息

B.了解是否存在已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

C.要求銀行直接回函至審計(jì)人員

D.可以證實(shí)銀行存款但不能證實(shí)銀行借款

E.本期已注銷存款賬戶的銀行也應(yīng)函證

答案：ABCE

例題：(2013初)下列有關(guān)銀行存款函證的表述，正確的有：

A.應(yīng)向賬戶已結(jié)清，但被審計(jì)單位在本期辦理過存貸款業(yè)務(wù)的銀行函證

B.函證過程應(yīng)由審計(jì)人員控制

C.對(duì)已獲得銀行對(duì)賬單的開戶銀行可以不函證

D.對(duì)銀行存款余額為零的開戶銀行可以不函證

E.函證銀行存款余額時(shí)，一般采用否定式函證

【答案】AB

知識(shí)點(diǎn)五、核實(shí)貨幣資金收支的截止期

財(cái)務(wù)報(bào)表上所列示的銀行存款余額，應(yīng)包括當(dāng)年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應(yīng)包括其后所發(fā)生的。

審查的重點(diǎn)內(nèi)容：有無人為地多列銀行存款，決算日不結(jié)賬，將決算日后收到的銀行存款列入資產(chǎn)負(fù)債表的情況。

為此，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決算日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審查?？刹捎靡韵路椒ǎ?/p>

(1)檢查支票(包括匯票等各種票據(jù))收人與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期。

(2) 檢查期后銀行對(duì)賬單第一周的銀行存款收入，核實(shí)銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前人賬的錯(cuò)誤。

(3)查驗(yàn)被審計(jì)單位決算日簽發(fā)的最后一張支票序號(hào)，并檢查在此序號(hào)前的支票是否均已寄去并入賬。

【例題】(2014中)在核實(shí)貨幣資金收支截止期時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)常會(huì)采取下列做法，其中屬于高估期末銀行存款賬面余額的是：

A.將決算日前已收到尚未解繳銀行的銀行匯票列入當(dāng)期銀行存款借方

B.將決算日當(dāng)天收到并送存銀行的銀行匯票列入當(dāng)期銀行存款借方

C.將決算日后簽發(fā)的銀行支票列入當(dāng)期銀行存款貸方

D.將決算日當(dāng)天簽發(fā)的銀行支票列入當(dāng)期銀行存款貸方

答案：A

例題：(2013初)為測(cè)試銀行存款截止期的正確性，審計(jì)人員應(yīng)審查銀行存款收付業(yè)務(wù)的期間是：

A.決算日后任意一天

B.決算日當(dāng)天

C.決算日前后數(shù)天

D.決算日前三天

【答案】C

【解析】審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決算日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。選項(xiàng)C正確。

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