一、審計(jì)證據(jù)的含義及作用

含義：審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的全部信息，包括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況和對(duì)確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。

作用：在審計(jì)工作中，確立審計(jì)目標(biāo)，然后圍繞審計(jì)目標(biāo)實(shí)施必要的審計(jì)程序，運(yùn)用審計(jì)方法取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，以審計(jì)證據(jù)證實(shí)審計(jì)目標(biāo)，得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)或做出審計(jì)決定。

1.審計(jì)證據(jù)是評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)根據(jù)

2.審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見(jiàn)或做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)

二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)(結(jié)合案例分析題)

(一)審計(jì)證據(jù)按其形式不同分類(lèi)

審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽(tīng)或電子證據(jù)、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。

1.實(shí)物證據(jù)：實(shí)物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價(jià)證券和現(xiàn)金等。實(shí)物證據(jù)是通過(guò)實(shí)際觀察或盤(pán)點(diǎn)取得的，用以確定實(shí)物資產(chǎn)的存在性。但資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬、資產(chǎn)的質(zhì)量和分類(lèi)還需要取得其他的審計(jì)證據(jù)。

2.書(shū)面證據(jù)：書(shū)面證據(jù)往往是審計(jì)證據(jù)中的主要部分，數(shù)量多、來(lái)源廣。

3.口頭證據(jù)：在取得口頭證據(jù)時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書(shū)面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。

4.視聽(tīng)或電子證據(jù)：隨著科學(xué)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展，此類(lèi)證據(jù)將成為經(jīng)常運(yùn)用的審計(jì)證據(jù)。

5.鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)：鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)是指因特殊需要審計(jì)機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)人員對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)(例如票據(jù)真?zhèn)?。這種證據(jù)實(shí)際上是書(shū)面證據(jù)的特殊形式。

6.環(huán)境證據(jù)：環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)所處的環(huán)境。(如：經(jīng)濟(jì)形式、地理位置、管理狀況)

(二)審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源不同分類(lèi)

審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。

1.親歷證據(jù)：親歷證據(jù)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)親眼目擊、親自參加或親自動(dòng)手取得的證據(jù)。例如，審計(jì)人員監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)。

2.內(nèi)部證據(jù)：例如，被審計(jì)單位提供的其他單位填制的書(shū)面資料，如其他單位填制的發(fā)票、收據(jù)、對(duì)賬單等。

3.外部證據(jù)：外部證據(jù)是指審計(jì)人員從被審計(jì)單位以外的其他單位取得的審計(jì)證據(jù)，包括其他單位陳述和外來(lái)資料。其他單位陳述是指其他單位應(yīng)審計(jì)人員的要求對(duì)被審計(jì)單位所寄存的財(cái)物的說(shuō)明、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的說(shuō)明等。外來(lái)資料是指審計(jì)人員從其他單位取得的證明審計(jì)事項(xiàng)的憑證、賬目、報(bào)表、合同、文件的摘錄等。

(三)審計(jì)證據(jù)按其相互關(guān)系分類(lèi)

證實(shí)某一審計(jì)目標(biāo)需要一系列的證據(jù)，按這些證據(jù)間的關(guān)系可將證據(jù)分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。

1.基本證據(jù)：基本證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)有重要的、直接證明作用的審計(jì)證據(jù)?；咀C據(jù)與所要證實(shí)的目標(biāo)有極為密切的關(guān)系，例如，賬戶(hù)余額證明資產(chǎn)負(fù)債表金額的正確性。

2.輔助證據(jù)：輔助證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)通常作為輔助證據(jù)。

取得基本證據(jù)最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系，單靠基本證據(jù)是不夠的。

三、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征

審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

1.適當(dāng)性：適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系?？煽啃允侵笇徲?jì)證據(jù)真實(shí)、可信。

2.充分性：充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。審計(jì)人員在評(píng)估存在重要問(wèn)題的可能性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

但并不是說(shuō)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好，審計(jì)人員應(yīng)考慮取證的經(jīng)濟(jì)性。但對(duì)于重要審計(jì)事項(xiàng)，不應(yīng)以審計(jì)成本高或獲取證據(jù)難度大為由減少必要的審計(jì)程序。

3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系：

①充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

②審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。

③盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么審計(jì)人員僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

四、審計(jì)證據(jù)的決策

審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)決策的全過(guò)程。需指出的是，審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析并不是互不相關(guān)的獨(dú)立環(huán)節(jié)，相反，它們時(shí)常交叉進(jìn)行。

(一)審計(jì)證據(jù)的收集：審計(jì)人員可以通過(guò)檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作和分析等方法收集審計(jì)證據(jù)。(第六章)

(二)審計(jì)證據(jù)的分析(判斷是否符合證據(jù)的特征)

審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(相關(guān)性、可靠性)和充分性進(jìn)行整理分析，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取證。

1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

(1)一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān);(例如實(shí)物證據(jù))

(2)針對(duì)一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。(例如證明真實(shí)性目標(biāo))

如果證據(jù)之間相互矛盾，就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷。對(duì)那些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)的資料應(yīng)予以舍棄。

(三)審計(jì)證據(jù)的分析的方法(一般了解)

審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。審計(jì)證據(jù)整理分析的方法有：分類(lèi)、計(jì)算、比較、綜合。

(四)影響審計(jì)證據(jù)決策的因素(一般了解)

審計(jì)人員應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)決定收集和篩選哪些審計(jì)證據(jù)。一般說(shuō)來(lái)，影響審計(jì)證據(jù)決策的因素如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)因素：根據(jù)取得的證據(jù)得出某種結(jié)論或提出某種審計(jì)意見(jiàn)時(shí)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在綜合審計(jì)證據(jù)時(shí)，要充分考慮此類(lèi)證據(jù)體系的完整性。

2.成本效益因素：審計(jì)人員不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本高為由減少不可替代的審計(jì)程序。

3.重要性因素：判斷證據(jù)是否重要就是指某一審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定是否有重要意義。

一般來(lái)說(shuō)，證明同樣性質(zhì)的問(wèn)題，金額大的審計(jì)證據(jù)比金額小的審計(jì)證據(jù)更重要。而證明不同性質(zhì)問(wèn)題的證據(jù)相比較，證明違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的證據(jù)比證明會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的證據(jù)更重要。

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