2024高級(jí)審計(jì)師考試復(fù)習(xí)資料：投資活動(dòng)的內(nèi)部控制

投資活動(dòng)的內(nèi)部控制

第一，合理的職責(zé)分工。這是指合法的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。比如，投資業(yè)務(wù)在企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，可由高層負(fù)責(zé)人員授權(quán)簽批， 由財(cái)務(wù)經(jīng)理辦理具體的股票或債券的買(mǎi)賣業(yè)務(wù)，由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)處理，并由專人保管股票或債券。這種合理的分工所形成的相互牽制機(jī)制有利于避免投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊。

第二，健全的資產(chǎn)保管制度。企業(yè)對(duì)投資資產(chǎn)(指股票和債券資產(chǎn))的保管方式，一般都是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)保管，如委托銀行、證券公司、信托投資公司等機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管。這些機(jī)構(gòu)擁有專門(mén)的保存和防護(hù)措施，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它與投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄工作完全分離，可以大大降低舞弊的可能性。另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得- -人單獨(dú)接觸證券。對(duì)于任何證券的存人或取出，都要將債券名稱、數(shù)量、價(jià)值及存取的日期、數(shù)量等詳細(xì)記錄于證券登記簿內(nèi)，并由所有在場(chǎng)的經(jīng)手人員簽字。

第三，詳盡的會(huì)計(jì)核算制度。企業(yè)的投資資產(chǎn)無(wú)論是自行保管還是由他人保管，都要進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄，并對(duì)其增減變動(dòng)及投資收益進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。具體而言，應(yīng)對(duì)每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類賬，并詳細(xì)記錄其名稱、面值、證書(shū)編號(hào)、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀(jì)人名稱購(gòu)入成本、收取的股息或利息等;對(duì)于聯(lián)營(yíng)投資類的其他投資，也應(yīng)設(shè)置明細(xì)分類賬，核算其他投資的投出及其投資收益和投資收回等業(yè)務(wù)，并對(duì)投資的形式、投向、投資的計(jì)價(jià)以及投資收益等做出詳細(xì)的記錄。

第四，嚴(yán)格的記名登記制度。除無(wú)記名證券外，企業(yè)在購(gòu)人股票或債券時(shí)應(yīng)在購(gòu)入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下，切總登記于經(jīng)辦人員名下，防止冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義牟取私利的舞弊行為發(fā)生。

第五，完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度。企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，檢查是否確實(shí)存在，并將盤(pán)點(diǎn)記錄與賬面記錄相互核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)一致。

（責(zé)任編輯：gx）

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