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金融資產(chǎn)概述

一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩類。

(一)交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;

2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;

3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，但是被指定為有效套期保值、屬于財務(wù)擔保合同的、公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)衍生工具不屬于交易性金融資產(chǎn)。

(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

例如企業(yè)發(fā)行債券獲得金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)若劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其變動損益計入所有者權(quán)益，但相對應(yīng)的金融負債卻以攤余成本計量，從而導致“會計不配比”。

2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

風險投資機構(gòu)、證券投資基金或類似會計主體，其經(jīng)營活動的主要目的在于從投資工具的公允價值變動中獲取回報，它們在風險管理或投資策略的正式書面文件中對此也有清楚的說明。在這種情況下，應(yīng)將該組合進行指定。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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