為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計(jì)師考試，小編特整理了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精講，希望對(duì)大家的復(fù)習(xí)備考能有所幫助。

二、持有至到期投資概述

(一)持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：

(1)在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);

(2)在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);

(3)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。

(二)持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定

在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果符合其他條件，浮動(dòng)利率不影響將債務(wù)工具投資劃分為持有至到期投資。

由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。

2.有明確意圖持有至到期

“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。

(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

(4)其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖持有至到期的情況。

據(jù)此，對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用)，那么投資者可以將此類(lèi)投資劃分為持有至到期投資。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

3.有能力持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)沒(méi)有足夠的財(cái)務(wù)資源持有至到期;

(2)受法律、行政法規(guī)的限制難以持有至到期;

(3)其他表明企業(yè)沒(méi)有能力持有至到期的情況。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

(三)持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)的影響

如果企業(yè)將持有至到期投資處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)應(yīng)將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將其劃分為持有至到期投資。但是，遇到下列情況可以除外：

1.出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

3.出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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